Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Анализ амортизационной политики

Анализ амортизационной политики предприятия

Амортизационная политика предприятия в значительной степени отражает амортизационную политику государства на различных этапах его экономического развития. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее параметры.

В процессе формирования амортизационной политики предприятия, определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп основных средств, учитываются следующие основные факторы:

-объем используемых собственных производственных основ­ных средств и нематериальных активов.Воздействие амортизационной политики предприятия на интенсивность обновления операци­онных внеоборотных активов и на конечные финансовые результаты его деятельности возрастает пропорционально увеличению объема соб­ственных основных средств и нематериальных активов;

-методы отражения в учете реальной стоимости используемых основных средств и нематериальных активов.Осуществля­емая переоценка этих видов операционных активов предприятия но­сит в современных условиях периодический характер и не в полной мере отражает рост цен на них. Занижение размера реального износа операционных внеоборотных активов приводит не только к уменьшению скорости их обновления, но и к фор­мированию излишней фиктивной суммы прибыли предприятия, а соответственно изъятию у него дополнительных финансовых средств в виде уплачиваемого налога на прибыль;

-реальный срок использования предприятием амортизируе­мых активов. Установленный в процессе разработки норм аморти­зации средний срок использования отдельных видов основных средств носит обезличенный характер и должен конкретизироваться на каждом предприятии с учетом особенностей их использования в опера­ционной деятельности. Это относится и к используемым в операционном процессе отдельным видам нематериальных активов, срок службы которых предприятие устанавливает самостоятельно (но не более 10 лет);

-разрешенные законодательством методы амортизации. Зарубежный опыт свидетельствует о большом количестве разрешен­ных к использованию методов амортизации внеоборотных активов, что позволяет предприятиям формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком диапазоне. Наше законодатель­но существенно ограничивает используемые методы амортизации;

— состав и структура используемых основных средств. Ме­тоды амортизации, разрешенные к использованию в нашей стране, дифференцируются в разрезе движимой и недвижимой (активной и пассивной) частей производственных основных средств. Эту же диф­ференциацию определяют и установленные нормы амортизационных отчислений;

-темпы инфляции.В условиях высокой инфляции постоянно занижаются база начисления амортизации, а соответственно и размеры амортизационных отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное воздействие на реальную стоимость накопленных средств амортизационного фонда, что отрицательно сказывается на финан­совых возможностях увеличения скорости обновления операционных внеоборотных активов;

-инвестиционная активность предприятия.Выбор методов амортизации в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в инвестиционных ресурсах, готовностью предприятия к реализации отдельных инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление основных средств.

Учет перечисленных факторов позволяет предприятию выбрать соответствующие методы амортизации отдельных групп основных средств, в наибольшей степени отражающие спе­цифику их использования в операционном процессе.

В современной отечественной практике различают два основ­ных метода амортизации внеоборотных активов:

— метод прямолинейной (линейной) амортизации. Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), при котором норма амортизации для каждого года опреде­ляется по следующей формуле:

где На — годовая норма амортизации, в %; Т — предполагаемый (или нормативно установленный) период использования (службы) актива в годах.

В нашей стране этот метод амортизации является основным.

— ускоренная амортизация.Этот метод позволяет сокращать период амортизации активов за счет использования повышенных норм амортизации. Действующим законодательством ускоренная аморти­зация разрешена только по активной части производственных основных средств (машин, механизмов, оборудования, используемых в производственном процессе). Решение об использовании метода уско­ренной амортизации активной части производственных основных средств предприятие принимает самостоятельно.

Следует отметить, что в реальной практике метод ускоренной амортизации может быть использован и в процессе списания стоимос­ти нематериальных активов. Такая возможность определяется тем, что срок полезного использования этих активов (а соответственно и раз­мер норм амортизации) предприятие устанавливает самостоятельно.

Использование метода ускоренной амортизации дает несомнен­ный эффект и должно получить широкое распространение при фор­мировании амортизационной политики предприятия.

С учетом избранного метода амортизации предприятие форми­рует систему норм амортизации отдельных групп основных средств, характеризующих необходимый уровень интен­сивности их обновления.

Что такое амортизационная политика

Регламентируя свою деятельность, любая организация должна принять определенную учетную политику, то есть способы, которыми она будет руководствоваться в решении основных задач. Важной частью этой политики является ее амортизационная составляющая, поскольку именно она наиболее непосредственно воздействует на финансовый аспект деятельности предприятия.

Рассмотрим понятие амортизационной политики и методы выбора способов начисления амортизации, проанализируем, какие факторы оказывают влияние на формирование амортизационной политики и, наконец, как адекватно оценить ее эффективность.

Сущность понятия амортизационной политики предприятия

Любая организация осуществляет свою деятельность, оперируя активами, как материальными, так и нематериальными. В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу, выходят из строя, устаревают и др., то есть амортизируются, при этом теряют в своей стоимости. Нужно определить, как эффективно управлять этими отчислениями, и закрепить этот регламент внутренними нормативными актами – это и есть амортизационная политика предприятия.

ВАЖНО! Именно амортизационные отчисления представляют собой базу для инвестиций и других финансовых источников для развития предприятия.

Иными словами, амортизационная политика предполагает, как именно организовать перенос стоимости основных активов на себестоимость продукции, с тем, чтобы максимально скорее вернуть эту стоимость, используя ее для реорганизации. Она определяется именно скоростью этого переноса и накопления фондов для замены уже самортизированных основных средств производства.

Факторы амортизационной политики

От чего зависит скорость перемещения стоимости активов в себестоимость изделий? Формируя учетную политику, следует брать во внимание такие факторы:

  • количественная характеристика основных материальных фондов и нематериальных активов организации;
  • из чего именно состоят активы и как они влияют друг на друга;
  • методы, которыми оценивается стоимость фондов, предназначенных амортизироваться;
  • в течение какого времени предполагается использовать на предприятии амортизируемые активы;
  • какие выбраны методы учета амортизации (из законодательно разрешенных);
  • инвестиционный потенциал и планы организации;
  • государственный уровень инфляции.

Применение амортизационного капитала

Средства, накопленные за счет амортизационных отчислений, не являются свободными. Их можно применять только целенаправленно:

  • на капитальный ремонт основных средств;
  • на усовершенствование активов;
  • возобновление фондов;
  • на инновации (расширение «парка» основных средств).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Целевое использование не запрещает применять эти средства для краткосрочных вложений, однако это можно делать исключительно до их инвестиционного востребования.

Таким образом, в амортизационной политике должен быть регламентирован не только метод учета амортизационных отчислений, но и гарантии их целевого применения и возможности предварительного использования.

Зачем управлять амортизацией

На современном этапе функционирования предприятий себестоимость – не самый главный фактор формирования цены продукции. На ценообразование гораздо большее влияние оказывает состояние рынка, изменять которое политика предприятий не в состоянии. Получается, что амортизация – единственный компонент себестоимости, поддающийся управлению. Поэтому выбор адекватного метода амортизации может существенно склонить чаши весов в сторону прибыльности деятельности предприятия.

Методы амортизационной политики

Метод – это всегда оптимальный способ решения поставленной задачи. Что касается амортизации, то нужно выбирать «золотую середину» между увеличением расходов на развитие производства (при этом неминуемо будет снижаться рентабельность и привлекательность для инвестиций) и быстрым созданием источника финансов, позволяющего обновлять активы без привлечения дополнительных ресурсов.

Читать еще:  Анализ структуры активов и пассивов предприятия

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Поскольку речь идет о темпах возобновления финансов, то выбор метода колеблется между искусственным ускорением и замедлением процесса амортизации.

Замедленная амортизация

Этот метод выбирается тогда, когда нужно уменьшить себестоимость продукции, за счет чего планируется рост прибыли. Простыми словами: активы служат дольше, обновляются реже, средств на их воспроизводство тратится как можно меньше, следовательно, больше их остается в качестве прибыли.

Замедление амортизации предполагает следующее:

  • увеличение срока полезного действия основных фондов;
  • снижение сумм амортизационных отчислений;
  • редкое обновление активов;
  • нормы амортизации с понижающими коэффициентами.

Ускоренная амортизация

В некоторых отраслях оказывается рентабельнее обновлять основные средства быстрее, чем наступает их физический износ (например, в области электронных технологий и др.). Заинтересованность в частом обновлении активов вынуждает ускорять процесс переноса их стоимости на себестоимость продукции.

Правило ускоренной амортизации: в начале своей службы актив амортизируется быстрее, чем в конце. Чем дольше служит актив, тем меньше он теряет в дальнейшей стоимости (как правило, потому что используется все реже). Реализовать это правило можно двумя способами.

  1. Повышающие коэффициенты к нормам амортизационного процесса. В этом случае окончание полезного срока действия актива (по нормам) практически никогда не совпадет с его окончательной амортизацией: списание и обновление основного средства произойдет раньше.
  2. Нелинейная амортизация (разная скорость отчислений на разных этапах службы актива) может объединить сроки списания и окончания «полезности» актива. Таким образом, база капитала от амортизационных отчислений формируется очень быстро, практически сразу, и обновление активов становится экономически оправданным.

ПРИМЕР. Два предприятия, ведущие аналогичную деятельность, закупают сырье и материалы у одних и тех же поставщиков и применяют практически одинаковые услуги сторонних организаций. Предположим, что у них схожие штаты, то есть сопоставимые затраты на материальное вознаграждение и отчисления в соцфонды. Предприятие «Алекс» применяет линейный метод амортизации, а «Виктория» – ускоренный. Чем будет отличаться их финансовый результат в конце отчетного периода? Рассуждаем:

  1. Проданная продукция сформирует на расчетных счетах предприятий одинаковые суммы – в размере цены продукции, умноженной на реализованное количество.
  2. Чтобы произвести такой же объем в следующем периоде, и «Алекс», и «Виктория» должны будут снова потратить те же средства: на сырье, на подрядчиков, в фонд заработной платы – это опять-таки одинаковые суммы.
  3. После этих затрат на счетах предприятий останутся «собственные средства» – они равны у обеих фирм.
  4. «Алекс», используя линейный метод, показал в бухгалтерской отчетности полный объем прибыли. Собственник имеет право снять ее всю в качестве дивидендов. В этом случае на обновление ресурсов у «Алекса» останется мизер.
  5. «Виктория», применив ускоренную амортизацию, не может «похвастаться» большим объемом дивидендов, зато эти средства останутся на ее счету на реорганизацию.

Оценка эффективности амортизационной политики

Амортизационная политика считается эффективной, если с ее помощью удается балансировать между «экономией» прибыли (то есть сохранения значительной ее части для внутренних нужд) и свободными средствами организации (которые могут быть выплачены в качестве дивидендов). Так обеспечиваются интересы и персонала, и собственников предприятия: первые могут рассчитывать на увеличение заработной платы, количества рабочих мест, усовершенствование технологического процесса и т.д., а вторые – на большие деньги, которые приносит им их организация.

Об эффективности амортизационной политики говорит финансовое состояние организации, а его оценивают как раз по балансовой стоимости основных фондов, ведь на нее непосредственно влияет амортизация. В расчет берут такие показатели, как:

  • коэффициент износа основных средств (как относится начисленная сумма по износу к первоначальной стоимости актива);
  • фондоемкость (какая стоимость фонда соответствует рублю выручки от продажи продукции);
  • рентабельность (какая сумма прибыли приходится на рубль стоимости основных активов).

Грамотная амортизационная политика повышает инвестиционную привлекательность организаций и их экономический потенциал, что оказывает прямое влияние на увеличение прибыли.

Анализ амортизационной политики

Предметом настоящего исследования является амортизационная политика и комплекс мер по ее оптимизации.

В условиях недостаточности чистой прибыли, отсутствия возможности кредитования, внешних инвестиций именно амортизационные отчисления являются базовым и наиболее устойчивым источником финансовых ресурсов организации, а их максимизация без каких-либо дополнительных затрат – одна из задач предприятия. В то же время практически все исследователи едины во мнении, что вопрос о механизме реализации амортизационной политики, дающем наибольший эффект от ее применения в конкретных условиях институциональной внешней и внутренней среды предприятия, однозначно не решен.

Дерина О.В., Залогов Н.А. [3] отмечают, что независимо от экономической, финансовой или налоговой концепции существующая амортизационная политика как инструмент воспроизводства основного капитала не стала эффективным инструментом инвестиционной активности и важнейшей ее задачей является восстановление воспроизводственной функции амортизации. В работе Девятаевой Н.В. [2] указано на разночтения в нормативных документах, а также высказаны предложения о целесообразности «материализации» амортизационных отчислений, необходимости выработки единых подходов к урегулированию «амортизации имущества организаций» в налоговом и бухгалтерском учетах, сокращении сроков амортизации и др. На возможности обоснованной амортизационной политики в оптимизации налогообложения и выявлении свободных инвестиционных ресурсов указывается также в работе Даниловой Н.Н., Зданович М.Ю., Васильевой Н.О. [1]. Наиболее полезными и близкими в аспекте проводимой работы являются исследования, в которых авторы делают акцент на эффективности применения того или иного метода начисления амортизации. В работах последних лет (Бреусов Ю.Г., Безуглов Н.Н., Копаева В.В., 2000; Ивашковский Н.С., 2011; Кутер М.И., 2010; Петрикова Е.М., 2011; Толкун И. и других) рассматриваются отдельные аспекты совершенствования амортизационной политики.

Пьянов А.С. [7] показывает, что возможности оптимизации амортизационной политики могли быть шире, если адаптировать к российской практике применяемые за рубежом методы амортизации. Основными из них являются: линейный (пропорциональный), регрессивный, предусматривающий регрессивное начисление «амортизации» не равными долями, а ежегодно уменьшающимися на определенный процент, и кумулятивный метод, предусматривающий списание балансовой стоимости с ежегодным уменьшением, как при регрессивном. Нелинейные методы позволяют за первую половину нормативного срока службы списывать более 70 % первоначальной балансовой стоимости.

Применяются также методы: дополнительный, когда сумма амортизационных отчислений превосходит первоначальную стоимость списываемого объекта; особый, предусматривающий временное увеличение нормы амортизационных отчислений; предварительный – амортизационное списание осуществляется до начала функционирования оборудования; дегрессивный (списание с уменьшающегося остатка), когда отчисления производятся не от первоначальной, а от балансовой стоимости основных фондов.

Такой интерес и незавершенность работ свидетельствует о необходимости дальнейших научно-практических работ в этом направлении.

Цель исследования – обобщить комплекс научных предложений, сформулировать алгоритм оптимизации амортизационной политики и показать, что обоснованная амортизационная политика позволит предприятию увеличить размер собственных финансовых ресурсов.

Результаты исследования и их обсуждение

Оптимизацию амортизационной политики следует рассматривать как неотъемлемую часть бизнеса, вид финансово-управленческой деятельности, базирующийся не только на грамотном следовании положениям законов и нормативных документов, но и предварительном многокритериальном точном математическом расчете выбора варианта из числа имеющихся альтернатив.

Предпосылки к необходимости и возможности оптимизации механизма амортизационных отчислений содержатся в различных нормативно-правовых актах, имеющих достаточный арсенал приемов для амортизации основных средств с максимальной выгодой для организации.

Оптимизацию можно определить как выбор оптимального сочетания внутриорганизационных элементов амортизационной политики и возможных вариантов их интерпретации в рамках утвержденной учетной политики в условиях ограничений и свобод внешней среды (уровневая система нормативных документов, уровень инфляции и др.).

Читать еще:  Методология микроэкономического анализа

Предприятие, исходя из экономической стратегии (краткосрочная или долгосрочная), приоритетных задач, состава основных фондов оптимизирует основные элементы: способ и методы начисления амортизации, срок полезного использования объекта основных средств момент внесения изменений в Учетную политику.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 [6] начисление амортизации по объектам основных средств, производится одним из следующих способов:

  1. линейным;
  2. способом уменьшаемого остатка;
  3. способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Определение способа начисления амортизации является также элементом в системе налогового планирования предпринимательской деятельности, поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий к вычету из дохода при налогообложении прибыли. От выбранного способа начисления амортизации, но уже в бухгалтерском учете зависят также платежи и по налогу на имущество, так как объектом налогообложения по данному налогу является остаточная стоимость имущества. Чем выше амортизационные отчисления предприятия, тем ниже прибыль. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом». При этом налог на имущество оказывает влияние на размер налога на прибыль. Изменение одного из показателей вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Действующее налоговое законодательство [5] предоставляет возможность формирования амортизационных отчислений линейным и нелинейным (ускоренным) способами. Хозяйствующие субъекты либо не используют ускоренные методы расчета амортизации, либо действуют без предварительных расчетов, что приводит к ошибкам.

Первый этап механизма формирования эффекта налоговой защиты предполагает анализ сравнительного экономического эффекта, достигаемого при использовании различных способов амортизации.

Показателем такого эффекта, на наш взгляд, может выступать сумма прироста дисконтированного амортизационного потока (ΔДАП), достигаемая при использовании нелинейных способов амортизации основных средств в сравнении с линейным.

Сумма прироста в этом случае может быть рассчитана по формуле

(1)

где ΔДАП – прирост дисконтированного амортизационного потока в результате использования метода списания стоимости по сумме чисел лет; Aн – амортизационные отчисления, начисленные нелинейным методом в соответствующем периоде (n); Aл – амортизационные отчисления, начисленные линейным методом в соответствующем периоде (n); Е – дисконтный множитель, используемый для расчета настоящей стоимости денежных средств.

На следующем этапе рассчитывается «эффект налогового щита», полученный за весь период эксплуатации основных производственных фондов, по формуле

(2)

где ЭНП – экономия по налогу на прибыль за весь период использования актива; Cнп – ставка налога на прибыль.

С учетом дисконтирования формализованный расчет экономии на имущество можно представить в следующем виде:

(3)

где ЭНИ – экономия по налогу на имущество предприятия от использования ускоренного способа начисления амортизационных отчислений; Cу – среднегодовая остаточная стоимость основных средств в соответствующем периоде (n) при ускоренной амортизации; Cни – ставка налога на имущество, доли единицы; Cл – среднегодовая остаточная стоимость основных средств в соответствующем периоде (n) при линейной амортизации.

На последнем этапе определяется общая налоговая выгода, которую можно представить следующим образом:

(4)

где ЭНО – общая дисконтированная экономия по налогу на прибыль и по налогу на имущество предприятия.

Учитывая, что снижение налога на имущество предприятия увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, скорректируем формулу:

(5)

Полученное выражение может выступать в качестве принципиальной основополагающей формулы для определения экономии по налоговым платежам в результате использования способа ускоренной амортизации.

На величину налоговых платежей и финансовые результаты деятельности предприятия оказывают влияние и другие факторы, которые необходимо учитывать при расчете общего эффекта. К таким факторам можно отнести: сокращение времени полезного использования основных средств в пределах сроков, предусмотренных амортизационными группами; своевременное списание физически и морально изношенных основных средств; продажа излишнего имущества (внеоборотных активов) и др.

Рассмотрим изменение величины амортизационных отчислений при использовании способов начисления амортизации по ПБУ 6/01. Примем стоимость объекта основных средств – 15275641 рублей. Объект относится к четвертой амортизационной группе [4]. Предприятием установлен максимальный срок его использования – 7 лет.

В табл. 1 представлены суммы амортизационных отчислений, начисленные ускоренным способом (списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) и линейным.

Суммы амортизационных отчислений, рассчитанные линейным и нелинейным способами

Что такое амортизационная политика

Регламентируя свою деятельность, любая организация должна принять определенную учетную политику, то есть способы, которыми она будет руководствоваться в решении основных задач. Важной частью этой политики является ее амортизационная составляющая, поскольку именно она наиболее непосредственно воздействует на финансовый аспект деятельности предприятия.

Рассмотрим понятие амортизационной политики и методы выбора способов начисления амортизации, проанализируем, какие факторы оказывают влияние на формирование амортизационной политики и, наконец, как адекватно оценить ее эффективность.

Сущность понятия амортизационной политики предприятия

Любая организация осуществляет свою деятельность, оперируя активами, как материальными, так и нематериальными. В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу, выходят из строя, устаревают и др., то есть амортизируются, при этом теряют в своей стоимости. Нужно определить, как эффективно управлять этими отчислениями, и закрепить этот регламент внутренними нормативными актами – это и есть амортизационная политика предприятия.

ВАЖНО! Именно амортизационные отчисления представляют собой базу для инвестиций и других финансовых источников для развития предприятия.

Иными словами, амортизационная политика предполагает, как именно организовать перенос стоимости основных активов на себестоимость продукции, с тем, чтобы максимально скорее вернуть эту стоимость, используя ее для реорганизации. Она определяется именно скоростью этого переноса и накопления фондов для замены уже самортизированных основных средств производства.

Факторы амортизационной политики

От чего зависит скорость перемещения стоимости активов в себестоимость изделий? Формируя учетную политику, следует брать во внимание такие факторы:

  • количественная характеристика основных материальных фондов и нематериальных активов организации;
  • из чего именно состоят активы и как они влияют друг на друга;
  • методы, которыми оценивается стоимость фондов, предназначенных амортизироваться;
  • в течение какого времени предполагается использовать на предприятии амортизируемые активы;
  • какие выбраны методы учета амортизации (из законодательно разрешенных);
  • инвестиционный потенциал и планы организации;
  • государственный уровень инфляции.

Применение амортизационного капитала

Средства, накопленные за счет амортизационных отчислений, не являются свободными. Их можно применять только целенаправленно:

  • на капитальный ремонт основных средств;
  • на усовершенствование активов;
  • возобновление фондов;
  • на инновации (расширение «парка» основных средств).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Целевое использование не запрещает применять эти средства для краткосрочных вложений, однако это можно делать исключительно до их инвестиционного востребования.

Таким образом, в амортизационной политике должен быть регламентирован не только метод учета амортизационных отчислений, но и гарантии их целевого применения и возможности предварительного использования.

Зачем управлять амортизацией

На современном этапе функционирования предприятий себестоимость – не самый главный фактор формирования цены продукции. На ценообразование гораздо большее влияние оказывает состояние рынка, изменять которое политика предприятий не в состоянии. Получается, что амортизация – единственный компонент себестоимости, поддающийся управлению. Поэтому выбор адекватного метода амортизации может существенно склонить чаши весов в сторону прибыльности деятельности предприятия.

Методы амортизационной политики

Метод – это всегда оптимальный способ решения поставленной задачи. Что касается амортизации, то нужно выбирать «золотую середину» между увеличением расходов на развитие производства (при этом неминуемо будет снижаться рентабельность и привлекательность для инвестиций) и быстрым созданием источника финансов, позволяющего обновлять активы без привлечения дополнительных ресурсов.

Читать еще:  Показатели рентабельности понятие и особенности анализа

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Поскольку речь идет о темпах возобновления финансов, то выбор метода колеблется между искусственным ускорением и замедлением процесса амортизации.

Замедленная амортизация

Этот метод выбирается тогда, когда нужно уменьшить себестоимость продукции, за счет чего планируется рост прибыли. Простыми словами: активы служат дольше, обновляются реже, средств на их воспроизводство тратится как можно меньше, следовательно, больше их остается в качестве прибыли.

Замедление амортизации предполагает следующее:

  • увеличение срока полезного действия основных фондов;
  • снижение сумм амортизационных отчислений;
  • редкое обновление активов;
  • нормы амортизации с понижающими коэффициентами.

Ускоренная амортизация

В некоторых отраслях оказывается рентабельнее обновлять основные средства быстрее, чем наступает их физический износ (например, в области электронных технологий и др.). Заинтересованность в частом обновлении активов вынуждает ускорять процесс переноса их стоимости на себестоимость продукции.

Правило ускоренной амортизации: в начале своей службы актив амортизируется быстрее, чем в конце. Чем дольше служит актив, тем меньше он теряет в дальнейшей стоимости (как правило, потому что используется все реже). Реализовать это правило можно двумя способами.

  1. Повышающие коэффициенты к нормам амортизационного процесса. В этом случае окончание полезного срока действия актива (по нормам) практически никогда не совпадет с его окончательной амортизацией: списание и обновление основного средства произойдет раньше.
  2. Нелинейная амортизация (разная скорость отчислений на разных этапах службы актива) может объединить сроки списания и окончания «полезности» актива. Таким образом, база капитала от амортизационных отчислений формируется очень быстро, практически сразу, и обновление активов становится экономически оправданным.

ПРИМЕР. Два предприятия, ведущие аналогичную деятельность, закупают сырье и материалы у одних и тех же поставщиков и применяют практически одинаковые услуги сторонних организаций. Предположим, что у них схожие штаты, то есть сопоставимые затраты на материальное вознаграждение и отчисления в соцфонды. Предприятие «Алекс» применяет линейный метод амортизации, а «Виктория» – ускоренный. Чем будет отличаться их финансовый результат в конце отчетного периода? Рассуждаем:

  1. Проданная продукция сформирует на расчетных счетах предприятий одинаковые суммы – в размере цены продукции, умноженной на реализованное количество.
  2. Чтобы произвести такой же объем в следующем периоде, и «Алекс», и «Виктория» должны будут снова потратить те же средства: на сырье, на подрядчиков, в фонд заработной платы – это опять-таки одинаковые суммы.
  3. После этих затрат на счетах предприятий останутся «собственные средства» – они равны у обеих фирм.
  4. «Алекс», используя линейный метод, показал в бухгалтерской отчетности полный объем прибыли. Собственник имеет право снять ее всю в качестве дивидендов. В этом случае на обновление ресурсов у «Алекса» останется мизер.
  5. «Виктория», применив ускоренную амортизацию, не может «похвастаться» большим объемом дивидендов, зато эти средства останутся на ее счету на реорганизацию.

Оценка эффективности амортизационной политики

Амортизационная политика считается эффективной, если с ее помощью удается балансировать между «экономией» прибыли (то есть сохранения значительной ее части для внутренних нужд) и свободными средствами организации (которые могут быть выплачены в качестве дивидендов). Так обеспечиваются интересы и персонала, и собственников предприятия: первые могут рассчитывать на увеличение заработной платы, количества рабочих мест, усовершенствование технологического процесса и т.д., а вторые – на большие деньги, которые приносит им их организация.

Об эффективности амортизационной политики говорит финансовое состояние организации, а его оценивают как раз по балансовой стоимости основных фондов, ведь на нее непосредственно влияет амортизация. В расчет берут такие показатели, как:

  • коэффициент износа основных средств (как относится начисленная сумма по износу к первоначальной стоимости актива);
  • фондоемкость (какая стоимость фонда соответствует рублю выручки от продажи продукции);
  • рентабельность (какая сумма прибыли приходится на рубль стоимости основных активов).

Грамотная амортизационная политика повышает инвестиционную привлекательность организаций и их экономический потенциал, что оказывает прямое влияние на увеличение прибыли.

Анализ амортизационной политики предприятия

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Января 2012 в 18:49, курсовая работа

Описание работы

Износ, амортизация, основные средства, амортизационные отчисления, срок полезного использования, первоначальная стоимость актива, ликвидационная стоимость, срок полезной службы, методы амортизации, линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ), нелинейный, повышающие коэффициенты, понижающие коэффициенты, амортизационная премия, неамортизируемое имущество, срок полезного использования, классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, остаточная стоимость, норма амортизации, налоговый учет, амортизационная политика

Содержание работы

Введение 5
1 Теоретические основы амортизационной политики и её анализ 7
1.1 Понятие амортизации 7
1.2 Сравнение начисления амортизации в бухгалтерском учёте 9
и для целей налогообложения
1.3 Методы начисления амортизации 18
1.4 Понятие амортизационной политики 24
2 Общая характеристика, анализ финансового положения
ЗАО «АмурТИСИз» 29
2.1 Краткая организационно – экономическая характеристика 29
ЗАО «АмурТИСИз»
2.2 Экспресс-анализ финансового состояния ЗАО «АмурТИСИз» 31
3 Анализ амортизационной политики ЗАО «АмурТИСИз» 36
3.1 Анализ динамики и структуры основных средств 36
3.2 Анализ амортизационных отчислений 38
3.3 Анализ доли амортизации в себестоимости работ 39
3.4 Анализ влияния амортизации на выручку от реализации и
относительная экономия (перерасход) 41
3.5 Расчет амортизации различными методами 43
4 Рекомендации по повышению эффективности 49
амортизационной политики ЗАО «АмурТИСИз»
4.1 Влияние амортизации на налог на имущество организации 49
4.2 Предлагаемый способ уменьшения налога на имущество 50
Заключение 53
Библиографический список 54
Приложение А Амортизационная политика предприятия 56
Приложение Б Отчёт о прибылях и убытках за 2007-2009 года 57
Приложение В Бухгалтерский баланс за 2007-2009 года

Файлы: 1 файл

ВЕСЬ КУРСАЧ.doc

Как видно из данных, представленных выше, суммарный размер амортизации отличается по годам. В 2009 году итоговая сумма амортизационных отчислений была в два раза больше значения 2007 года, причиной чего является уже отмеченная выше положительная динамика в стоимости основных средств, за счёт приобретения и принятия к учёту новых единиц.

Для наглядности изобразим динамику амортизационных отчислений за период по группам основных средств организации на рисунке 2.

Рисунок 2 – Динамика амортизационных отчислений

На рисунке отображен общий размер амортизационных отчислений за три года, который увеличивается в течение всего исследуемого периода, причиной чего является рост амортизации по таким группам основных средств как: Транспортные средства, Машины и оборудование. Также незначительно увеличился объем амортизационных отчислений на Здания и Производственный и хозяйственный инвентарь, вследствие ввода новых объектов. В 2009 году амортизация по Прочим основным средствам перестала начисляться, по причине полного списания стоимости объекта (дверь) в 2008 году.

3.3 Анализ доли амортизации в себестоимости работ, услуг

Амортизация — это процесс перенесения стоимости основных фондов и нематериальных активов на производимую и реализуемую продукцию

В соответствии с хозяйственным законодательством изношенная часть основных фондов на основе единых норм амортизационных отчислений списывается на себестоимость продукции и включается в цену реализации, т. е. компенсируется покупателем (потребителем) продукции.

Рассмотрим долю амортизационных отчислений в себестоимости работ и услуг ЗАО «АмурТИСИз» в анализируемом периоде.

Сведём необходимые данные в таблицу 13.

Таблица 13 – Доля амортизации в себестоимости в динамике за 2007-2009 года

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector