Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Анализ материальных затрат предприятия

Анализ материальных затрат предприятия

1.3 Анализ материальных затрат предприятия

Задачами анализа использования предметов труда являются:

определение уровня обеспеченности предприятия, объединения необходимыми материальными ресурсами;

выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей;

установление степени ритмичности поставок, а также их объема, комплектности, качества, сортности;

выяснение своевременности заключения хозяйственных договоров на поставки средств производства;

исчисление транспортно-заготовительных расходов;

изучение показателей рациональности использования материальных ресурсов в производстве;

выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия нужных материалов;

оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимости продукции и т.д.

Рациональное использование материалов (предметов труда) — один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.

Обобщающую характеристику использования предметов труда позволяет дать отношение величины их затрат на производство продукции к стоимости продукции, произведенной из этих предметов труда, в виде показателей материалоотдачи и материалоемкости.

Об эффективности использования материальных ресурсов в отраслях материального производства судят по следующим показателям:

— динамике материальных затрат(без амортизации)на 1 руб. продукции (работ и услуг);

— относительной экономии материальных затрат (без амортизации);

— расходу важнейших видов материальных ресурсов в натуральном выражении на стоимостную сумму продукции;

— отношению темпов прироста материальных затрат(без амортизации) к темпам прироста продукции.

1.4 Анализ эффективности трудовых затрат предприятия

В основные задачи анализа использования труда и заработной платы входят:

в области использования рабочей силы — исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно- технического уровня;

проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно — технических и других мероприятий с целью достижения наилучших результатов ;

изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда;

анализ влияния численности работающих на динамику продукции;

в области производительности труда — установление уровня производительности труда по предприятию, цехам и рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;

определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявление, классификация и расчет влияния факторов, исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда;

выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и расчет их влияния на динамику продукции;

в области оплаты труд-проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;

выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда заработной платы;

изучение эффективности применяемых систем премирования;

исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами роста производительности труда;

выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

В широком смысле слова под оплатой труда понимаются не только расходы на заработную плату и премии персоналу, но и расходы на социальное, медицинское страхование и другие затраты, связанные с использованием рабочей силы на предприятии.

Обобщающим показателем использования труда на предприятиях является доля средств на оплату труда персонала в стоимости продукции. Важнейшим показателем эффективности использования труда является производительность труда. Уровень производительности труда может быть выражен показателем реализованной продукции на одного работающего и показателем трудоемкости единицы продукции. Об эффективности использования труда в отраслях материального производства судят по таким показателям, как:

-темп роста производительности труда;

-доля прироста продукции за счет повышения производительности труда;

-относительная экономия живого труда (работников в расчете на год) в сравнении с условиями базисного года;

-относительная экономия фонда оплаты труда;

-отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней заработной платы.

Значение приращения численности работающих и их производительности труда неодинаково. Первый фактор — количественный, характеризующий экстенсивность использования труда; увеличение работающих мало сказывается на показателях экономичности производства — себестоимости и других, так как дополнительные работники означают и дополнительные затраты на оплату труда. Второй фактор- качественный; на годовую выработку работающего влияет использование рабочего времени в течение года (экстенсивность труда), но в основном она зависит от «чистой» производительности, характеризуемой среднечасовой выработкой одного рабочего (интенсивность труда). Если рост производительности труда обгоняет рост средней заработной платы, то это означает прямое снижение себестоимости производства продукции, а следовательно, и повышение его рентабельности.

Анализ прямых материальных затрат

На предприятии анализ материальных расходов начинается с анализа соотношения суммы фактических материальных затрат с плановой величиной, определяется относительное выполнение плановых показателей:

МЗ(п) = МЗф / МЗп * 100%

ΔМЗ(ф) = МЗф / МЗпп * 100%

Где,
ΔМЗ — отклонение суммы фактических материальных затрат от плановой величины, руб.;
МЗф — фактические материальные затраты отчетного периода;
МЗп — плановые материальные затраты;
МЗ(п) — относительное выполнение плана материальных затрат, %;
ΔМЗ(ф) — динамика фактических затрат по сравнению с предыдущим периодом;
МЗпп — фактические материальные затраты за предыдущий период.

При анализе структуры расходов рассчитывают удельный вес отдельных видов материальных ресурсов в общей их стоимости за прошлый и отчетный год, определяют отклонение и выявляют причины изменения.

Примерная структура таблицы анализа материальных расходов

Главными задачами анализа прямых материальных затрат как основного слагаемого себестоимости являются:

выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

выявление резервов экономии затрат и путей их мобилизации.

Анализ материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырьё и материалы.

Рисунок 1. Система факторов, оказывающих влияние на материальные затраты

Анализ материальных затрат проводится путем изучения факторов, оказывающих влияние на общую сумму материальных затрат (факторный анализ материальных затрат). Такими факторами являются:

  • объем производства продукции (VВП);
  • средняя стоимость единицы материальных ресурсов (ЦМ);
  • расход сырья и материалов на единицу продукции (УР).

Для изучения влияния указанных факторов используется следующая факторная модель:

Расчёт влияния факторов производится методом цепных подстановок:

Где, МЗ — материальные затраты на производство продукции; МЗп — плановые материальные затраты; МЗф — фактические материальные затраты (далее аналогично).

Изменение материальных затрат на продукт за счет:

а) изменения нормы расхода рассчитывается по формуле:

ΔМЗ(ур) = МЗусл2 — МЗп

В процессе производства возможна ситуация, в которой происходит замена одного вида материала (сырья) на другой, в результате такой замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

ΔМЗ(ур1) = ΔУР(1)*ЦМ0 + ΔЦМ*УР1

Где,
УР0, ЦМ0 — расход и цена сырья и материалов на единицу продукции до замены;
УР1, ЦМ1 — расход и цена материала после замены.

б) изменения единичной стоимости материала определяется как:

ΔМЗ(цм) = МЗф — Мзусл

Влияние факторов на сумму прямых материальных затрат определяется по следующим формулам:

а) изменение объема производства продукции:

ΔМЗ(vвп) = МЗусл1 — МЗп

б) изменение расхода материала на изделие:

ΔМЗ(ур) = МЗусл2 — МЗусл1

в) изменение стоимости материальных ресурсов:

ΔМЗ(цм) = МЗф — МЗусл2

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию. Общая сумма отклонений величины материальных затрат под влиянием вышеуказанных факторов должна быть равна разности фактической и плановой величины прямых материальных затрат.

Проиллюстрируем факторную модель анализа прямых материальных затрат на примере.

Допустим ООО «Вектор» занимается производством продукта, при производстве продукта используется три вида материала. Определим влияние факторов на общую сумму прямых материальных затрат за отчетный период.

Таблица 1. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Методом цепных подстановок определим материальные затраты (таблица №2).

Таблица 2. Материальные затраты на производство

Из таблицы 2 следует что, удельные материальные затраты на производство 1 ед. продукта увеличились на 457 рублей за счет роста единичной цены материльных ресурсов на 461 рубль, при этом за счет снижения нормы расхода на одну единицу, материальные расходы на продукт сократились на 46 рублей.

Суммарные материальные расходы возросли на 9220 рублей в отчетном периоде по сравнению с плановыми показателями за счет изменения:

  1. объема производства продукции: 3740 руб.
  2. расхода материала на изделие: -606 руб.
  3. стоимости материальных ресурсов: 6086 руб.

Приведенные данные свидетельствуют о том что, основным фактором роста затрат является увеличение единичной стоимости материальных ресурсов.

Анализ материальных затрат предприятия (скачать таблицу)

Анализ прямых материальных затрат с учетом структуры товарной продукции

В случае многопродуктового производства для анализа применяю модифицированную факторную модель, учитывающую структуру товарной продукции (УД).

Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

Читать еще:  Анализ прямых материальных и трудовых затрат

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

г) фактически по плановым ценам:

Влияние факторов на изменение общей суммы материальных расходов определим по формулам:

1) Изменение объема производства продукции:

ΔМЗ(vвп) = МЗусл1 — МЗп

2) Изменение структуры производства:

ΔМЗ(уд) = МЗусл2 — МЗусл1

3) Изменение удельного расхода материалов:

ΔМЗ(ур) = МЗусл3 — МЗусл2

4) Изменение цен на сырье и материалы:

ΔМЗ(цм) = МЗф — МЗусл3

Рассмотрим следующий пример анализа прямых материальных расходов, при многопродуктовом производстве.

Таблица 4. Анализ материальных затрат по видам продукции

Факторный анализ материальных затрат

В процессе потребления материальных затрат в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости) [14].

Для ООО «Бахус – Плюс» будут рассчитаны следующие показатели факторного анализа материальных ресурсов: удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, а также частные показатели сырьеемкости, топливоемкости и энергоемкости.

Расчеты представлены в таблицах 8 и 9.

Таблица 8 – Расчет обобщающих показателей использования материалов ООО «Бахус – Плюс» в 2006 – 2008 гг.

Продолжение таблицы 8

Основными формулами при расчете показателей таблицы 4 являются:

где Ум — удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции,

М – среднегодовая стоимость материалов,

СП – себестоимость продукции.

где Км — коэффициент использования материалов,

Мф — сумма фактических материальных затрат,

Мп — сумма плановых материальных затрат [15]

На основании расчетов таблицы 8 можно сделать вывод, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом произошло увеличение выпуска готовой продукции на 20 тыс. руб. в связи с увеличением договоров на поставку алкогольной продукции и в связи с этим увеличился расход материалов на 230 тыс. руб. Общая стоимость материальных ресурсов по факту также увеличилась на 230 тыс. руб.

Коэффициент использования материалов в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличился на 0,01, а удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции снизился на 0,87 за счет низкой себестоимости продукции. В данном случае можно рекомендовать ООО «Бахус – Плюс» повысить себестоимость реализуемой алкогольной продукции.

Таблица 9 – Расчет частных показателей использования материалов ООО «Бахус – Плюс» в 2006 – 2008 гг.

При расчетах использовались следующие формулы:

где СЕ – сырьеемкость,

М — среднегодовая стоимость сырья и материалов,

ВП – выпуск продукции.

где ТЕ – топливоемкость,

Т – стоимость потребленного топлива,

ВП – выпуск продукции.

где — ЭЕ – энергоемкость,

Э – стоимость потребленной энергии,

ВП – выпуск продукции [16].

На основании расчетов таблицы 9 можно сделать вывод, что показатели серьеемкости, топливоемкости и энергоемкости в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 0,49, 0,16 и 0,47 соответственно, что связано с увеличением расходования топлива, сырья и материалов.

Совершенствование анализа материальных затрат в ООО «Бахус – Плюс»

При переходе к рыночной экономике немаловажное значение имеет правильный учет материалов, а в частности их отпуска в производство, т.к. они составляют большой удельный вес в себестоимости продукции, а значит, правильность их учета оказывает существенное влияние на формирование финансовых результатов работы предприятия;

Исходя из требований рыночной экономики, необходимо рационально использовать систему управления материальных ресурсов в ООО «Бахус – Плюс». Основным направлением повышения эффективности использования материальных ресурсов ООО «Бахус – Плюс» является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование материалов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Данные мероприятия особенно актуальны в настоящее время в связи с ухудшением экологической ситуации.

Изучение конкретных условий производственно-хозяйственной деятельности ООО «Бахус – Плюс» позволяет сделать выводы о том, что возможности снижения материалоемкости на предприятии есть. В частности, имеются все условия для внедрения в производственный процесс комплекса организационно-технических мероприятий по новой технике, позволяющих обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов.

Мероприятия ООО «Бахус – Плюс» по снижению материалоемкости можно подразделить на несколько групп: экономия сырья, материалов и энергетических ресурсов, заложенная в процессе разработки изделий; экономия сырья и материалов посредством улучшения аппликации изделия; экономия сырья и материалов посредством усовершенст­вования технологического процесса; экономия сырья и материалов и энергетических ресурсов посредством осуществления исследований и разработок в областях использования сырья и материалов и энергетических ресурсов; улучшение организации производства и труда; пересмотр норм расхода материалов на единицу продукции; учет всех отходов производства.

Заключение

На современном этапе развития экономики на эффективность функционирования строительного предприятия значительно влияет качество материального обеспечения производства.

Основной показатель качества материального обеспечения – это его надежность, определяемая как способность системы гарантировать бездефицитное обеспечение производства всеми материальными ресурсами в необходимом количестве и ассортименте. Управление надежностью материального обеспечения включает управление надежностью поставок и регулирование уровня запасов. Производственные запасы, с одной стороны, снижают риск дефицита и связанных с ним потерь, то есть повышают надежность материального обеспечения, с другой стороны, содержание запасов требует значительных затрат. Поэтому производственные запасы оказывают непосредственное, но в то же время противоречивое воздействие на эффективность функционирования строительного предприятия.

Материальное обеспечение – одна из областей наиболее частого применения логистического подхода.

Управление материальным обеспечением с позиций логистики ставит задачу учета основных факторов, влияющих на его эффективность:

— характер потребления материалов;

— затраты на закупку и доставку материалов;

— условия и затраты на хранение материалов.

Задача функционирования логистической системы, сформированной с целью повышения эффективности управления материальным обеспечением производства (заготовительной логистики) – бесперебойное обеспечение производства материальными ресурсами требуемого качества и в необходимом количестве в определенный срок с минимальными затратами.

Закупочная деятельность и заготовительная логистика не подменяют друг друга, поскольку представляют собой разнопорядковые категории.

Такие задачи, как формирование заказов на материальные ресурсы, складирование, хранение, отпуск в производство достаточно успешно решаются в традиционной системе организации материального обеспечения, но эти же функции в сочетании с многовариантным изучением хозяйственных связей, выбором оптимальной схемы управления материальным потоком являются уже прерогативой заготовительной логистики.

К задачам заготовительной логистики относятся следующие:

— изучение рынка материальных ресурсов;

— нормирование запасов и организация их хранения;

— заключение договоров поставки и контроль за их выполнением;

— разработка сметы затрат по материальному обеспечению и контроль за ее соблюдением.

Список используемой литературы

1. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. В.М.Аньшина, А.А.Дагаева. – М.: Дело, 2008. – 528 с.

2. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. д.э.н., проф. Л.Н.Оголевой. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 238с.

3. Управленческий учет: Учебник для вузов / С.Д. Ильенкова, Л.М. Гохберг, С.Ю.Ягудин и др.. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 327 с.

4. Морозов Ю.П., Гаврилов А.И., Городнов А.Г. Управленческий учет : Учеб. Пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –471с.

5. Фатхутдинов Р.А. Управленческий учет : Учебник, 4-е изд. – СПб: Питер, 2008

6. Управленческий учет: Учебник для вузов под ред. С.Д. Ильенковой. М., 2007.

7. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. З.П. Румянцевой и др. М., 2007.

8. Мескон М.Х., Альберт М.. Хедоури Ф. Бухгалтерский учет. М., 2007.

9. Оголева Л.Н. Радиковский В.М.. Чернецова Е.В. Введение в Финансовый менеджмент. М., 2007.

10. Основы Финансовый инновационного менеджмента: теория и практика: Учебное пособие / Под ред. Л.П.Завлина и др. М., 2007.

11. Гутова А.В. Управление материальными затратами: теоретические аспекты // Финансовый менеджмент.- 2008. № 3.

12. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.- М: Колос С, 2007. С.234-245.

13. Кудина М.В. Финансовый менеджмент. -М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2007.256с.

14. Любушин Н.П. Анализ финансового состояния коммерческой организации. // Аудит и финансовый анализ. – 2005. — №3. – С.10-22.

15. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя: Учебник. – М.: Книги изд-ва «Налоговый вестник». — 2006. – 198 с.

16. Мельникова Ю.Б. О реформировании баланса и распределения прибыли в бухгалтерском учете. // Официальные материалы для бухгалтера. – 2006. — №2.- С.35-40.

17. Новодворская В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/ – М.: ИНФРА – М. – 2006. – 464 с.

18. Новодворский В.Д. Ошибки в бухгалтерской отчетности: способы выявления и исправления // Бухгалтерский учет. — 2005. — N 22. – С.14-16.

Читать еще:  Анализ показателей прибыльности

Анализ материальных затрат

Анализ материальных затрат

План (содержание) работы Анализ материальных затрат:

Общая характеристика методики анализа материальных затрат

Значение, задачи и источники анализа материальных затрат

Методика факторного анализа материальных затрат

Анализ материальных затрат на примере предприятия

Краткая характеристика предприятия

Себестоимость продукции (работ, услуг)

Факторная система прямых материальных затрат

Пути снижения себестоимости продукции

Список использованной литературы

Выдержка из курсовой работы Анализ материальных затрат:

1. Общая характеристика методики анализа материальных затрат

1.1. Значение, задачи и источники анализа материальных затрат

Важнейшим условием достижения плановых показателей выпуска продукции, уменьшения производственной себестоимости, увеличения прибыли и показателей рентабельности выступает достаточное и своевременное снабжение хозяйствующего субъекта сырьем и материалами заданного ассортимента и технических качеств. При производственном процессе осуществляется трансформация сырья и других ресурсов не только в готовую продукцию или полуфабрикаты, но и в материальные затраты. На данный тип расходов приходится значительный удельный вес всех издержек на выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, для выполнения производственной программы в полном объеме предприятию необходимо не только запланировать требуемый объем сырья, но и обеспечить финансирование его поставок требуемым объемом денежных средств.

По группе «Материальные затраты» на предприятии учитываются следующие виды расходов:

— приобретение различных видов сырья, применяемых в процессе выпуска продукции для обеспечения требуемых параметров технологического процесса, а также на прочие производственные и хозяйственные нужды, а также запасных частей для ремонта;

— приобретение комплектующих узлов и полуфабрикатов;

— оплата выполненных работ и полученных производственных услуг, которые оказывают предприятию сторонние организации;

— оплата различных видов топлива;

— оплата различных видов энергии;

— издержки от потерь от недостач в границах регламентированных норм естественной убыли.

Для обеспечения правильности учета и анализа, стоимость различных видов сырья, учитываемых по элементу «Материальные затраты», образуется на базе цен их покупки (без учета НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, выплачиваемых различным посредническим предприятиям, затрат на услуги бирж и брокеров, затрат на таможенную очистку, оплаты транспортировки, хранения и доставки, когда эти услуги оказываются сторонними предприятиями.

Обеспечение предприятия требуемым количеством различных видов сырья в общем виде реализуется двумя основными способами: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный способ подразумевает повышение объема добычи и/или выпуска материальных ресурсов и связан с дополнительными издержками. Интенсивный способ обеспечения потребностей хозяйствующего субъекта в различных видах сырья и материалов подразумевает увеличение экономности расходования имеющихся запасов в процессе выпуска продукции. Экономия используемых производством ресурсов в процессе потребления равноценна повышению объема их производства.

Весьма эффективным способом поиска внутрихозяйственных резервов экономии и повышения рациональности использования сырья и материалов выступает экономический анализ. Задачами проведения анализа в указанной сфере являются следующие:

— определение потребности организации в различных видах сырья и материалов;

— оценка качества и выполнимости планов материально-технического снабжения, исследование их выполнения и влияния на величину выпуска продукции, уровня ее себестоимость и прочих показателей;

— оценка динамики и степени выполнения планов по заданным критериям использования направляемых в производство ресурсов;

— определение показателей эффективности использования направляемых в производство ресурсов;

— формирование группы факторов, приводящих к отклонению фактических значений расходования материалов от плановых или от аналогичных показателей за предшествующий период;

— количественная оценка влияния факторов на обнаруженные отклонения показателей;

— обоснование и расчет внутрихозяйственных резервов повышения уровня экономии используемых в производстве ресурсов и обоснование конкретных мероприятий по реализации выявленных резервов.

Основными источниками информации для проведения анализа материальных затрат являются следующие:

— планы материально — технического снабжения, договоры, спецификации, первичные бухгалтерские документы на получения различных производственных ресурсов;

— формы финансовой отчетности о наличии и использовании производственных ресурсов и о расходах на производство и продажу продукции;

— информация от соответствующих отделов о нормативах и нормах использования сырья и материалов и их динамике;

— плановые и отчетные калькуляции себестоимости производимой продукции;

— прочие источники данных в зависимости от целей и задач осуществляемого анализа.

Размещено на www.rnz.ru

В условиях рынка ассортимент производимой продукции меняется очень быстро, её состав становится сложнее, из-за чего объем затрачиваемого сырья и материалов увеличивается. Поэтому важным аспектом анализа материальных затрат является его оперативность и полнота.

В том случае, когда на предприятии используются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то можно рассчитать, насколько выгодна для хозяйствующего субъекта кооперация. Для этого выполняется сравнение стоимости покупки и себестоимость выпуска изделия на предприятии. В том случае, когда цена покупки меньше себестоимости собственного производства, то выгоднее приобретать изделие или полуфабрикат у другого производителя.

1.2. Методика факторного анализа материальных затрат

Суммарная величина материальных затрат в целом по хозяйствующему субъекту зависит от количества выпущенной продукции (VВП), структуры производства продукции (Уд) и динамики величины материальных затрат, приходящихся на отдельные номенклатурные позиции выпускаемой продукции (УМЗ). Величина удельного расхода материалов также может меняться под воздействием изменения физического количества (объема и т.п.) потребленных материальных ресурсов на единицу выпускаемой продукции (УР) и средней цены единицы расходуемого сырья и материалов (Ц).

Проведение анализа материальных затрат желательно начинать с исследования причин изменения уровня материальных затрат на единицу производимой продукции, для чего применяется следующая факторная модель: УM3i = ∑(УРi * Цi).

Факторный анализ материальных затрат с использованием способа цепной подстановки по указанной модели осуществляется на основе следующей системы формул:

УМЗ0 = ∑(УРi0 * Цi0);

УМЗУСЛ = ∑(УРi1 * Цi0);

УМЗ1 = ∑(УРi1 * Цi1);

УМЗУР = УМЗУСЛ — УМ30;

УМЗЦ = УМ31 — УМЗУСЛ.

Пример. Исходные данные для факторного анализа уровня величины материальных затрат на единицу производимых товаров приведены в таблице 1. Вычисления выполнены табличным способом.

Таблица 1 — Пример определения уровня влияния факторов на величину прямых материальных затрат на единицу производимой продукции

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

11.4. Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).


Схематически эта взаимосвязь представлена на рис. 11.6.

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменении материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

Данные табл. 11.11 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы.

В том числе за счет

Ткани для подкладки

Ткани для подкладки

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Из табл. 11.12. видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции 22 610 – 17 000 = +5 610 тыс. руб.;

б) расхода материала на изделие 21 998 – 22 610 = –612 тыс. руб.;

в) стоимости материальных ресурсов 28 130 – 21 998 = +6 132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 11.13.)

Материальные затраты, тыс. руб.

В том числе за счет изменения

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:

Необходимые данные для расчета приведены в табл. 11.14.

13 300 · 1,7+ 5 700 · 0,8

13 300 · 1,654 + 5 700 · 0,78

13 300 · 2,115+ 5 700 · 0,94

На основании этих данных мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8 488 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
объема производства продукции 23 750 – 25 000 = –1250 тыс. руб.;
структуры производства продукции 27 170 – 23 750 = +3420 тыс. руб.;
материалоемкости продукции 26 444 – 27 170 = –726 тыс. руб.;
стоимости материальных ресурсов 33 488 – 26 444 = +7044 тыс. руб.

Итого: 33 488 – 25 000 = + 8488 тыс. руб.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Читать еще:  Задачи управленческого анализа

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде:

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Изменение нормы расхода ткани на изделие, м

Расчет влияния на сумму материальных затрат

Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.

(+0,15) · 500 · 13 300

(–0,25) · 500 · 13 300

11.5. Анализ прямой заработной платы

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 11.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./ч.

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-гo вида продукции:

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-гo вида:

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 11.16.). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:

ΔЗПi(увп) = ΔVBПi·TEi0·OTi0 = (13 300 – 10 000) · 16 · 35 = +1848 тыс. руб.;

ΔЗПi(TE) = ΔVBПi1·ΔTEi·OTi0 = 13 300 · (15 – 16) · 35 = –465,5 тыс. руб.;

ΔЗПi(OT) = VBПi1·TEi1·ΔOTi = 13 300 · 15 · (45 – 35) = +1995 тыс. руб.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию

кроме данных факторов зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции (табл. 11.17.) составляет 2 160 тыс. руб. (11 600 – 9440), в том числе за счет:

уменьшения объема выпуска продукции

ΔЗПvвп= ЗПусл1 – ЗП = 8 968 – 9 440 = –472 тыс. руб.;

изменения структуры производства продукции

ΔЗПстр= ЗПусл2 – ЗПусл1 = 9 637 – 8 968 = +197 тыс. руб.;

снижения трудоемкости продукции

ΔЗПте= ЗПусл3 – ЗПусл2 = 9 080 – 9 637 = –557 тыс. руб.;

повышения уровня оплаты труда

ΔЗПот= ЗП1 – ЗПусл3 = 11 600 – 9 080 = +2 520 тыс. руб.

10 000 ·16· 35 + 10 000 · 12 · 32

13 300 · 16 · 35 + 5 700 · 12 · 32

13 300 · 15 · 35 + 5 700 · 11,5 · 32

13 300 · 15 · 45 + 5 700 · 11,5 · 40

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел./ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5 · 35), а на весь фактический выпуск продукции — 232 750 руб. (17,5 · 13 300).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:

где — изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;

— изменение суммы зарплаты за счет i-гo фактора;

ΔАмxi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-гo мероприятия;

ΔVBПxi — изменение объема производства j-гo вида продукции за счет i-гo мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

11.6. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машиночас работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (табл. 11.18).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector