Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Амортизация ос в налоговом учете 2020

Налог на прибыль: с 2020 года будут действовать новые правила амортизации

Федеральный закон от 29.09.19 № 325-ФЗ (далее — закон № 325-ФЗ) внес многочисленные изменения во вторую часть Налогового кодекса. Сегодня мы расскажем о том, как с 2020 года изменятся правила начисления амортизации и о других поправках, касающихся налога на прибыль.

Как изменятся правила начисления амортизации

Закон № 325-ФЗ скорректировал ряд норм, посвященных начислению амортизации. Некоторые поправки устраняют пробелы в действующих формулировках, другие новшества меняют непосредственно порядок начисления амортизации.

Какое имущество признается амортизируемым

Законодатели убрали недоработку в определении термина «амортизируемое имущество», которая существовала с начала применения главы 25 НК РФ.

Бесплатно вести учет амортизируемого имущества по новым правилам

Напомним, что согласно действующей редакции пункта 1 статьи 256 НК РФ, одним из признаков амортизируемого имущества является погашение его стоимости путем начисления амортизации. В результате имущество, не подлежащее амортизации (земля, ценные бумаги и другие объекты, перечисленные в п. 2 ст. 256 НК РФ), не считается амортизируемым, даже если соответствует прочим критериям (срок полезного использования и стоимость). Это, в свою очередь, приводит к проблемам, связанным с учетом затрат на приобретение такого имущества при УСН, а также с исчислением налогов по ОСНО при его продаже. Комментируемый закон убрал спорную формулировку из пункта 1 статьи 256 НК РФ. Таким образом, с 1 января 2020 года имущество, перечисленное в пункте 2 статьи 256 НК РФ, будет признаваться амортизируемым (при условии соответствия остальным критериям, указанным в п. 1 ст. 256 НК РФ).

Приостановка и прекращение начисления амортизации

Кроме того, скорректирован перечень случаев, когда начисление амортизации приостанавливается и имущество исключается из состава амортизируемого. Так, с января 2020 года можно будет продолжать начислять амортизацию по имуществу, переданному по договору ссуды. Но при этом суммы начисленной амортизации в расходах не учитываются (новый п. 16.1 ст. 270 НК РФ).

Также со следующего года появится правило о том, что в отношении объектов, законсервированных по решению руководства на период более, чем на 3 месяца, срок полезного использования на время консервации не продлевается. При этом начисление амортизации по-прежнему надо прекратить с 1 числа месяца, в котором ОС были переведены на консервацию, а продолжить — с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором произошла расконсервация (новая редакция п. 2 ст. 322 НК РФ).

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Смена метода начисления амортизации

Отметим и еще одну недоработку в формулировках, исправленную комментируемым законом. Речь идет о норме, которая появилась в Налоговом кодексе в 2008 году, когда были введены правила начисления амортизации линейным и нелинейным способами. Тогда в пункте 1 статьи 259 НК РФ было установлено, что налогоплательщик может перейти с нелинейного на линейный метод не чаще одного раза в пять лет.

Очевидно, законодатели имели в виду, что налогоплательщик в принципе может сменить метод начисления амортизации, а не только перейти с нелинейного на линейный метод. Иначе странным выглядит использование фразы «не чаще одного раза в пять лет». На самом деле сменить метод с нелинейного на линейный получится только один раз. Новая редакция пункта 1 статьи 259 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2020 года, устраняет эту неясность. В этом пункте будет четко сказано, что налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб-сервисе для небольших ООО и ИП Получить бесплатно

Амортизация основных средств в 2020 году: что изменилось

amortizaciya_osnovnyh_sredstv_v_2020_godu_chto_izmenilos.jpg

Похожие публикации

Осенью 2019 г. законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 г. в НК РФ были внесены многочисленные поправки, в том числе касающиеся и амортизации ОС. Внесены корректировки в порядок начисления амортизации и сроки смены выбранного метода начисления. Что именно изменилось, и что необходимо учесть при начислении амортизации ОС в 2020 году — узнайте далее.

Амортизация основных средств в 2020 году: что нового принесли поправки в НК РФ?

Новые правила начисления амортизации основных средств в 2020 году установлены законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 г., который внес поправки в действующую редакцию НК РФ. Все изменения необходимо будет учесть в работе и применять уже с 01.01.2020 г.

Ключевые моменты, касающиеся амортизации ОС в 2020 г.:

изменение метода начисления износа можно производить раз в 5 лет, независимо от метода, выбранного ранее (ст. 259 НК РФ);

срок полезного использования объекта не будет больше продляться при его консервации (ст. 256, 259.1 НК РФ);

на объекты, переданные в безвозмездное пользование, амортизацию необходимо будет начислять, но не принимая начисленные суммы для налогообложения (добавлен п.16.1 в ст. 270 НК РФ).

Читать еще:  Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Нюансы начисления износа по новым правилам

Что касается бухгалтерского учета, то способов начисления износа в 2020 г. по-прежнему остается четыре:

производственный метод — пропорционально выпущенным изделиям.

Амортизация основных средств в налоговом учете 2020 г., как и прежде, будет начисляться одним из выбранных организацией методов: линейным или нелинейным. Но если ранее пятилетний срок ограничения действовал только при смене нелинейного метода на линейный, то теперь он применим и в обратной ситуации. Т.е. в любом случае сменить метод начисления износа можно будет только раз в пять лет.

Ускоренная амортизация основных средств в 2020 году будет проводиться по тем же правилам, что и ранее. Все условия ее применения перечислены в ст. 259.3 НК РФ.

Если в 2020 г. возникнет необходимость законсервировать объект, следует учитывать, что если период консервации превысит 3 месяца, нужно перестать начислять износ (п. 23 ПБУ 6/01). А по окончании срока консервации начисление продолжится, но при этом срок полезного использования на время «заморозки» объекта не увеличивается. В этом отличие от порядка учета до введения в действие новых правил – ранее на срок консервации можно было продлять срок полезного использования объекта (п. 3 ст. 256 НК РФ). Здесь возникает вопрос о части амортизируемой стоимости объекта в период консервации, ведь запрет на продление срока полезного использования приведет к тому, что эта сумма останется неучтенной. Следует иметь в виду, что ее нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль в 2020 г.

С нового года изменится перечень объектов, по которым износ не начисляется: в списке остаются объекты, законсервированные на срок более 3 месяцев, а также те, у которых срок реконструкции или модернизации длится дольше 1 года, при этом исключаются безвозмездно переданные/принятые объекты ОС.

После расконсервации или завершения реконструкции износ должен начисляться на общих основаниях. При передаче объекта в безвозмездное пользование с 2020 г. нужно будет продолжать его амортизировать (сейчас на такие объекты износ не начисляется). Но начисленные суммы также нельзя будет учесть в расходах, принимаемых для налогообложения. Исключением станут только организации, для которых законом закреплена обязанность учитывать такие суммы при налогообложении.

Напомним, что в бухгалтерском учете износ начисляется с 1 числа месяца, следующего за принятием объекта к учету (п. 21 ПБУ 6/01). А в налоговом учете –с месяца, следующего за введением объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Актуальным в 2020 г. остается правило, что амортизации подлежат только объекты сроком службы более года и стоимостью свыше 100 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ). Соответственно, объекты более низкой стоимости можно списать на расходы единовременно.

В целом, изменения согласно закону № 325-ФЗ коснутся только тех организаций, которые практикуют передачу объектов ОС в безвозмездное пользование или проводят реконструкцию либо консервацию объектов. Также стоит быть внимательными тем организациям, которые планируют изменить в учетной политике метод начисления амортизации. Все остальные могут начислять износ в 2020 г. в привычном режиме.

Что такое основные средства

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

  1. Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
  2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
  3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
  4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

  1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
  2. Планируемый период использования более года.
  3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).
Читать еще:  Учет административных штрафов

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.

Как рассчитать амортизацию основных средств в 2020 году

Амортизация представляет собой износ основных средств, выраженный в денежном эквиваленте. Под экономической сущностью амортизации понимают, что путем амортизационных отчислений обеспечивается постепенное возмещение стоимости объекта. Это осуществляется за счет включения амортизации в расходы компании. То есть, по окончании срока полезного использования виртуально накапливается сумма, равная стоимости приобретенного ОС. В статье рассмотрим, как рассчитать амортизацию основных средств.

Амортизация

Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) представляют собой имущество, а также нематериальные ценности компании, используемые в ее деятельности и способные приносить доход. Подразумевается, что доход они приносят от владения и использования на протяжении довольно продолжительного периода времени (как минимум 1 год). К таким ОС и НМА относят станки, инструмент, авто, недвижимость, патенты на изобретения, авторские и лицензионные права, товарные знаки и другое.

С течением времени и использованием происходит устаревание станков, изнашивание инструмента, разрушение зданий, замена старых патентов на новые и т.д. Если у компании возникает необходимость продажи станка или здания, то может возникнуть вопрос о его реальной стоимости с учетом его использования. То есть у компании возникает необходимость в учете износа ОС или НМА, либо обесценивании их со временем. В этом случае потребуется амортизация.

Важно! Амортизация представляет собой процесс переноса начальной стоимости ОС и НМА на производственные, общехозяйственные или коммерческие расходы на периодической основе. Это будет зависеть от того, каким образом используется данный актив.

Какие объекты не подлежат амортизации

К объектам, не подлежащим амортизации, относят земельные участки, а также другие виды природопользования. Например, вода, недра и другие виды полезных ископаемых. Кроме того, амортизации не подлежат материально-производственные запасы, продукция, незавершенные объекты капстроительства, ценные бумаги. Также амортизации не подлежат следующие виды имущества:

  • приобретенное на бюджетные средства целевого назначения;
  • относящееся к внешнему благоустройству (например, объекты лесного и дорожного хозяйства, для возведения которых привлекались средства бюджетного и аналогичного финансирования);
  • продуктивный скот (буйволы, волы, олени и др. виды диких животных, за исключением рабочего скота);
  • изданий (книги, брошюры);
  • основной капитал;
  • права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты данной собственности (если в соответствии с соглашением оплата осуществляется регулярными платежами в течение срока действия договора).

Остальные виды имущества являются объектами амортизации. Читайте также статью ⇒ ЗАДАЧИ ПО ТЕМЕ АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Способы начисления амортизации

Существует несколько способов начисления амортизации:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка (также называется ускоренным способом);
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему работ.

С 2020 года изменятся правила по амортизации

С 1 января бухгалтерам придется считать амортизацию по новым правилам. Изменили порядок начисления амортизации и расходов, которые формируют налоговую базу.

Президент утвердил поправки в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 29.09.2019 №325-ФЗ). Изменения вступят в силу 1 января 2020 года. Мы проанализировали все изменения по амортизации и все самое важное привели в таблице. Чтобы вам было проще сориентироваться в поправках, также указали действующие правила. В сравнении гораздо удобнее смотреть – как сейчас и как будет.

Читать еще:  Списание незавершенного производства в налоговом учете

Изменения в правилах амортизации с 1 января 2020 года

Что меняют

До 1 января 2020 года

С 1 января 2020 года

Правила перехода на другой метод начисления амортизации (п.1 ст.259 НК РФ)

1 раз в 5 лет – можно переходить с нелинейного метода на линейный

1 раз в 5 лет – можно переходить как с нелинейного метода на линейный, так и с линейного метода на нелинейный

Порядок начисления амортизации по линейному методу

(п.7 ст.259.1 НК РФ)

Касается основных средств, возвращенных по договору безвозмездного пользования, а также при расконсервации и завершении реконструкции ОС

Касается только тех ОС, которые были расконсервированы и чья реконструкция завершилась

Перечень расходов, которые не включают в налоговую базу

(в ст. 270 НК РФ внесли новый пункт – 16.1)

Не будут учитываться суммы начисленной амортизации по ОС, которые были переданы в безвозмездное пользование, за исключением компаний, у которых есть такая обязанность по закону

Объекты ОС, на которые амортизация не начисляется с 1 числа месяца, когда произошло их движение

(п. 2 ст. 322 НК РФ)

Касается основных средств:

· переведенных на консервацию свыше 3 мес.

· находящихся на реконструкции и модернизации свыше 12 мес.

При возврате ОС, расконсервации, завершении реконструкции, амортизация начисляется с 1 числа месяца, когда их вернули, завершили реконструкцию или расконсервацию

Касается основных средств:

• переведенных на консервацию свыше 3 мес.

• находящихся на реконструкции и модернизации свыше 12 мес.

При расконсервации ОС или завершении реконструкции, амортизация начисляется с 1 числа месяца, когда эти факты произошли

Напомним, в налоговом учете амортизацию можно начислять линейным или нелинейным методом по выбору организации. Выбранный метод закрепляют в учетной политике для целей налогообложения. С какого момента начинать и прекращать начислять амортизацию, как начислить, признать в расходах и восстановить амортизационную премию – читайте в статье Системы Главбух.

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом

В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств. При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).

При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:

Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования, мес. х 100%

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации х Первоначальная стоимость основного средства

Такие правила начисления амортизации линейным методом устанавливает пункт 2 статьи 259.1 НК РФ.

Период начисления

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

  • списали с учета при продаже, ликвидации и т. д.;
  • полностью самортизировали;
  • временно выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Система Главбух рекомендует

При переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включайте в состав амортизационной группы по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. Подробнее о том, как рассчитать амортизацию нелинейным методом в налоговом учете, читайте в статье.

Рассмотрим пример расчета амортизации линейным методом.

Пример расчета амортизации основного средства линейным методом в налоговом учете

Организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:

1 : 25 мес. × 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

110 000 руб. × 4% = 4400 руб.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector