Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет дочерней организации

Организация «А» является единственным учредителем организации «Б» и владеет 100% акций в уставном капитале организации «Б». Для пополнения оборотных средств планируется оказать в течение отчетного года финансовую помощь организации «Б» в форме безвозмездной передачи денежных средств. Финансовая помощь оказывается на основании решения участника как вклад в имущество общества. Денежные средства перечисляются на расчетный счет дочерней организации. Какими бухгалтерскими проводками оформляется передача денежных средств организацией «А»? Каковы налоговые последствия для организации «А» (в части налога на прибыль и НДС?)

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок бухгалтерского учета передачи имущества (в том числе денежных средств) в качестве вклада в имущество дочернего общества на сегодняшний день на законодательном уровне не урегулирован. По нашему мнению, безвозмездную финансовую помощь целесообразно учесть в составе прочих расходов. При этом существует мнение, что такая передача учитывается в составе финансовых вложений участника.
Поэтому организации следует определить самостоятельно и утвердить в учетной политике в целях бухгалтерского учета порядок учета передачи денежных средств в качестве вклада в имущество дочерней организации.
Безвозмездная передача денежных средств дочерней организации не подлежит обложению НДС. Переданная сумма не учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

На сегодняшний день специальные нормы, разъясняющие порядок бухгалтерского учета при передаче имущества в качестве вклада в имущество общества без увеличения уставного капитала отсутствуют.
Позиция финансового ведомства, изложенная в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год (письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18), заключается в том, что при отражении вклада участника в имущество общества следует руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) (письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727).
Поэтому мы полагаем, что отражать передачу денежных средств в качестве вклада в имущество общества без увеличения его уставного капитала участнику целесообразно с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 2, 4, 11 ПБУ 10/99).
В этом случае перечисление денежных средств в качестве вклада в имущество общества в учете организации-участника отражается следующим образом:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 51.
При этом существует иное мнение, согласно которому вклад в имущество общества можно учитывать в качестве финансового вложения с учетом ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02), что следует, в частности, из Рекомендации Р-68/2016-КпР «Дополнительные финансовые вложения»*(1).
Из Рекомендаций следует, что с целью определения «приемлемых подходов к бухгалтерскому учету» дополнительных инвестиций (вложений) в компанию такие инвестиции при определенных условиях следует учитывать в качестве финансовых вложений, вне зависимости от количества долей, от изменений этого количества в результате инвестиции, от изменений в уставном капитале получателя инвестиции, а также от того, осуществляется ли инвестиция деньгами или неденежными средствами. Причем под дополнительными инвестициями (вложениями) в компанию понимаются в том числе вклады в имущество, безвозмездная передача (акционером, участником, собственником и т.п.) активов, прощение долгов и пр.
Напомним, что одним из условий, необходимым для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений, является способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в том числе в форме дивидендов (п. 2 ПБУ 19/02).
Поэтому, на наш взгляд, второй вариант учета целесообразно применять в том случае, если дополнительный вклад участника направлен, например, на развитие деятельности компании, создание новых направлений и т.п. Иными словами если финансовая помощь направлена на получение дополнительной прибыли и, соответственно, получение учредителем в будущем дивидендов в большем размере, то такой вклад можно рассматривать как финансовое вложение в дочернюю компанию в соответствии с Рекомендацией *(2).
Если же вклад осуществляется с целью покрытия убытков, пополнения оборотных средств (как в данной ситуации) и т.п., то такой вклад, по нашему мнению, следует учесть в составе прочих расходов. Это обусловлено тем, что, руководствуясь требованием осмотрительности для целей бухгалтерского учета, организация должна обеспечить большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008)). Необходимо также принимать во внимание и п. 6.3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997), который указывает, что при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.
Поэтому, учитывая, что конкретный порядок учета передачи денежных средств в качестве вклада в имущество дочерней организации в настоящее время законодательством о бухгалтерском учете не определен, и наличие различных точек зрения по данной ситуации, организации следует самостоятельно выбрать порядок учета (в зависимости от того, с какой целью вносится дополнительный вклад в имущество организации и способен ли такой вклад принести экономические выгоды в будущем) и утвердить его в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.
Напомним, что в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь п.п. 5, 5.1 и 6 ПБУ 1/2008. При этом в случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Налоговый учет

НДС

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаются объектом налогообложения НДС.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг.
Таким образом, операция по перечислению денежных средств в качестве вклада в имущество не признается реализацией товаров, работ или услуг и, соответственно, объектом обложения НДС не является.
Косвенно подтверждают наш вывод разъяснения Минфина России, из которых следует, что безвозмездная передача денежных средств не является объектом обложения НДС (письма от 30.08.2016 N 03-07-11/50447, от 11.04.2011 N 03-07-11/87, от 13.04.2010 N 03-07-11/114, от 08.11.2007 N 03-07-11/555).

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом для целей налогообложения не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).
При этом никаких исключений при передаче денежных средств или иного имущества в качестве вклада в имущество общества положениями НК РФ не предусмотрено. Следовательно, денежные средства, переданные в дочернюю организацию в качестве вклада в имущество, не учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли. Смотрите дополнительно: «Налог на прибыль при передаче доходов между обществом и его участниками» (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). — Специально для Системы ГАРАНТ, октябрь 2019 г.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Денежные средства и финансовые вложения;
— Энциклопедия решений. Учетная политика по бухгалтерскому учету;
— Примерная форма решения единственного участника общества с ограниченной ответственностью о внесении вклада в имущество общества (подготовлено экспертами компании «ГАРАНТ»);
— Учредитель хочет помочь своей фирме деньгами (В.А. Барковец, «Упрощенка», N 7, июль 2013 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

30 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Рекомендация принята фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «БМЦ» 05.03.2016.
*(2) Из п. 12 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017, следует, что при осуществлении вклада в имущество организации в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», компания предоставила организации часть своего имущества (капитала), рассчитывая на получение положительного эффекта от его использования, что, в конечном счете, должно выражаться в увеличении прибыли, подлежащей распределению между участниками. То есть дополнительный вклад рассматривается судами как актив, способный приносить доходы в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).

Читать еще:  Как проводить госпошлину в бухучете

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Назначение главного бухгалтера в дочерней организации

20 июля

заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам

Вопрос. Возможно ли организовать ведение бухгалтерского учета в дочерней организации с привлечением главного бухгалтера головной организации без дополнительной оплаты и заключения договора?

Возможно, имеются какие-либо иные варианты ведения бухгалтерского учета без возложения соответствующих обязанностей на руководителя дочерней организации?

Ответ. Как определено п. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о БУ), бухгалтерский учет предусматривает формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом о БУ, в соответствии с требованиями, установленными Законом о БУ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Лица, на которых распространяется действие Закона о БУ, согласно подп. 1 п. 1 ст. 2 Закона о БУ именуются экономическими субъектами. К экономическим субъектам, в частности, относятся коммерческие организации.

Закон о БУ определяет такое понятие как «руководитель экономического субъекта»: таковым признается лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.

Положениями п. 1 ст. 6 Закона о БУ предусмотрено, что экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом о БУ. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о БУ организуются руководителем экономического субъекта.

При этом непосредственно в Законе о БУ указываются лица, на которых могут быть возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Так, согласно п. 3 ст. 7 Закона о БУ руководитель экономического субъекта обязан:

  • возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта;
  • либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Соответственно, считаем возможными лишь следующие варианты ведения бухгалтерского учета в организации

Вариант 1. Путем возложения обязанностей на должностное лицо организации.

В рамках данного варианта считаем возможным либо принять в штат организации нового сотрудника (в частности возможны: дистанционный трудовой договор, трудовой договор по совместительству), либо расширить круг обязанностей уже трудоустроенного организацией лица.

Вместе с тем, нельзя не подчеркнуть, что данный вариант предполагает заключение трудового договора с физическим лицом и, соответственно, платность.

Так, согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Как следует из ст. 57 ТК РФ, условия оплаты труда являются обязательными для включения в трудовой договор.

При этом, по нашему мнению, имеются риски возникновения претензий, когда трудовой договор с физическим лицом, привлекаемым к работе, не оформляется; когда в трудовом договоре не предусмотрена оплата труда; когда при возложении на работника организации обязанностей по ведению бухгалтерского учета (при сохранении за ним и прежнего объема обязанностей) не устанавливается дополнительное вознаграждение.

В частности, такие претензии могут последовать со стороны:

1) трудовой инспекции за нарушение норм трудового законодательства и невыплату заработной платы, и как следствие – привлечение организации к ответственности, предусмотренной, п.п. 1, 2, 6, 7 ст. 5.27 КоАП;

2) самого физического лица, на которое возлагаются обязанности по ведению бухгалтерского учета, и как следствие – взыскание в его пользу заработной платы, процентов за задержку выплаты заработной платы, преду­смотренных ст. 236 ТК РФ, а также по решению судебного органа может быть определена компенсация морального вреда.

Отметим, что, как показывает практика, при разрешении споров, связанных с невыплатой заработной платы, в том числе и в ситуациях, когда соответствующие взаимоотношения организации и физического лица не оформлялись на бумаге (трудовой договор не заключался), суд принимает во внимание локальные акты организации, а также показания свидетелей и иные доказательства существования устных договоренностей.

Вместе с тем, для примера отметим Постановление АС Уральского округа от 24.10.2016 по делу № А34-8837/2015.

Так, в ходе выездной проверки представителями ПФР было выявлено, что в нарушение трудового законодательства и условий трудовых договоров не начислялась и не выплачивалась заработная плата двум директорам организации. При этом, поскольку эти лица фактически осуществляли трудовые функции, им должна была быть начислена заработная плата. На сумму невыплаченной заработной платы проверяющими были начислены страховые взносы. Размер оплаты труда при этом определен фондом расчетным путем.

Суд, признавая действия регионального отделения ПФР неправомерными, принял во внимание, что в табелях учета рабочего времени время труда директоров организации не учитывалось, зарплата не начислялась и не выплачивалась в связи с поступлением заявлений об отказе от заработной платы.

Суд указал, что по Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ в базу для исчисления страховых взносов включаются только «начисленные» выплаты в пользу работников, а поскольку проверкой установлено, что «начисления» в пользу названных лиц не производились, то объект обложения страховыми взносами не возник.

Вариант 2. Заключение договора об оказании бухгалтерских услуг с юридическим (например, головной организацией) или физическим лицом.

Так, согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

При этом напомним, что в силу подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями.

С точки зрения гражданского права сделка, совершенная коммерческими организациями вопреки указанному запрету, является ничтожной как не соответствующая требованиям закона (ст. 168 ГК РФ). При этом в силу п. 2 ст. 167 ГК РФ при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре, возместить его стоимость. Истцами по вопросу применения последствий недействительности сделки дарения между коммерческим организациями могут являться: 1) ее стороны, 2) суд (если это необходимо для защиты интересов неопределенного круга лиц, обеспечения безопасности жизни и здоровья граждан, а также обороны и безопасности государства, охраны окружающей природной среды), 3) иное лицо, если гражданским законодательством не установлен иной способ защиты права этого лица и его защита возможна лишь путем применения последствий недействительности ничтожной сделки (п. 3 ст. 166 ГК РФ).

С учетом рассматриваемой ситуации представляется маловероятным обращение в суд головной организации с иском о признании «безвозмездного» договора подряда недействительным.

При этом напомним, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача услуг является объектом обложения НДС.

В силу п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Как следует из п. 2 ст. 248 НК РФ, безвозмездно переданным/полученным имуществом для целей налогообложения признается имущество, получение которого не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Соответственно, если в договоре на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета не будет предусмотрена цена, то сторона, оказывающая услугу (если она не применяет специальный налоговый режим), должна начислить НДС с рыночной стоимости услуги, а организация-получатель услуги должна будет отразить внереализационный доход исходя из рыночной цены услуги.

Рука помощи от учредителя

Отражаем вклад в имущество в учете дочерней и материнской организаций

Если для текущей деятельности организации собственных ресурсов недостаточно, восполнить дефицит могут помочь участники. Оформить помощь можно по-разному: увеличить уставный капитал, внести вклад в имущество ООО или просто передать активы безвозмездно. Каждый вариант имеет свои плюсы и минусы. Увеличение уставного капитала — процедура достаточно сложная: потребуется дважды провести общее собрание участников, внести изменения в устав и зарегистрировать их. Безвозмездная помощь с этой точки зрения самый простой вариант. Но участники ООО могут пойти и по другому пути, оформив помощь в виде вклада в имущество. В определенных случаях с позиции налогообложения это выгоднее, чем полученная безвозмездно помощь.

Расскажем, на что надо обратить внимание, чтобы не пришлось переплачивать налоги.

Учет у передающей стороны

Бухгалтерский учет

Согласно рекомендациям Минфина при отражении в учете операций по внесению вкладов в имущество дочернего общества необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации » Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества») . Если следовать этим рекомендациям, передачу имущества нужно отразить по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета передаваемого имущества.

Читать еще:  Пропорция раздельного учета ндс

Однако существует и иной подход к учету такой операции: вклады в имущество общества нужно учитывать в составе финансовых вложений.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ Если организация (инвестор) владеет 100% долей в уставном капитале другой организации (объект инвестиций), то вклад инвестора в имущество объекта инвестиций в отчетности инвестора (и по МСФО, и по российским ПБУ) отражается в составе инвестиции (финансового вложения). То есть вклад в имущество общества (а также материальная помощь дочерней компании, взнос на увеличение чистых активов и т. п.) отражается точно так же, как и вклад в уставный капитал.

Действительно, пользователю отчетности компании-инвестора совершенно все равно, были ли при этом внесены изменения в учредительные документы (приоритет содержания перед формой). Ему важно только, что объект инвестиций получил дополнительные активы и будет использовать их в своей деятельности для извлечения прибыли.

Если рассуждать с точки зрения российского бухучета, то может показаться, что такой порядок учета противоречит первому условию принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложени й абз. 2 п. 3 ПБУ 19/02 — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и права на получение впоследствии денежных средств или других активов от этих финвложений.

Однако это не так. Инвестор имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие передачу имущества объекту инвестиций. Кроме того, у инвестора есть учредительные документы на объект инвестиций или документы, подтверждающие приобретение доли. Все это в совокупности дает инвестору право на получение в дальнейшем денег или других активов от объекта инвестиций.

Если же инвестор владеет долей менее 100%, то вклад в имущество объекта инвестиций будет внесен всеми инвесторами пропорционально их доле в объекте инвестиций. И каждый инвестор отразит свой вклад так, как это описано выше, то есть в составе инвестиции.

Такой подход применяется потому, что пропорциональный вклад инвесторов не изменяет доли их владения в объекте инвестиций. Реальная стоимость инвестиции каждого инвестора сразу после вклада вырастет минимум на сумму его вклада (иначе никто в обычных обстоятельствах такой вклад делать не будет), а то и больше. Конечно, в дальнейшем эта инвестиция может обесцениться, но это уже вопросы последующего учета, а не первоначального признания вклада инвестора в имущество объекта инвестици й ” .

Если вклад в имущество вносится деньгами, тогда никаких сложностей не возникает, НДС не начисляется. А вот при передаче иных активов (товаров, материалов, основных средств и т. д.) участнику нужно начислить и уплатить в бюджет НДС с их рыночной стоимост и подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ . По крайней мере так считает Минфи н Письма Минфина от 21.08.2013 № 03-07-08/34198, от 15.07.2013 № 03-07-14/27452 . По мнению чиновников, передача имущества в этой ситуации признается реализацией, а соответственно, облагается НДС.

Учредитель поможет дочерней компании справиться с проблемами и расчистить путь в светлое финансовое будущее

Но с мнением Минфина можно не согласиться. Дело в том, что передача имущества в данном случае носит инвестиционный характер, а следовательно, реализацией не признаетс я подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ . Поэтому и начислять НДС здесь не нужно. Но при таком подходе надо восстановить НДС, принятый к вычету ранее при приобретении имуществ а подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Напомним, что по товарам и материалам НДС восстанавливается в полной сумме (поэтому никакой выгоды от признания сделки инвестиционной организация, скорее всего, не получит). А вот по основным средствам восстанавливается только та часть НДС, которая приходится на его остаточную стоимость. Поэтому, если в качестве вклада вы передаете дорогостоящее основное средство и его остаточная стоимость сильно отличается от рыночной, признание операции инвестиционной намного выгоднее с точки зрения налогообложения. Организациям, готовым спорить с налоговиками, будет полезно узнать, что судебная практика в этом вопросе на стороне налогоплательщиков. По мнению арбитров, внесение участником вклада в имущество дочерней компании является инвестиционной сделкой и НДС не облагаетс я Постановления ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011; ФАС ЦО от 20.02.2007 № А-62-3799/2006 . Если вы будете придерживаться этой позиции, тогда и в бухгалтерском учете вклад в имущество лучше учитывать в составе финансовых вложений.

Налог на прибыль

С точки зрения налогообложения прибыли внесение вклада в имущество дочерней организации признается безвозмездной передачей. Поэтому стоимость передаваемого имущества (в том числе и денег) в расходах при расчете налога на прибыль не учитывается. Как не учитываются и расходы, связанные с такой передачей (например, расходы по доставке товара от материнской компании к дочерней ) п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426, от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222 .

Отдельно поговорим о списании начисленного или восстановленного НДС. Существуют два варианта его учета.

ВАРИАНТ 1 (рискованный). Этот НДС отражаем в составе прочих расходов организаци и подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 18.03.2011 № А82-8294/2008 .

ВАРИАНТ 2 (безопасный). НДС в расходах не учитываем. Дело в том, что такой НДС налоговики, как правило, признают затратами, напрямую связанными с безвозмездной передачей. А они, как мы уже сказали, базу по налогу на прибыль не уменьшаю т п. 16 ст. 270 НК РФ .

Учет у получающей стороны

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете дочерней организации получение помощи от участников отражается по дебету счета учета имущества и кредиту счета 83 «Добавочный капитал » Письма Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18, от 13.04.2005 № 07-05-06/107 . По какой стоимости отражать поступившее имущество? В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету об этом не говорится. На наш взгляд, учесть такое имущество нужно по рыночной стоимости (то есть так же, как безвозмездно полученное ) п. 7 ПБУ 1/2008 .

Налог на прибыль

Налоговый кодекс позволяет не платить налог на прибыль с любого имущества, полученного от участников, при условии, что целью такой передачи является увеличение чистых активов компании-получателя. Причем данное правило действует независимо от доли участия в уставном капитале организаци и подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ; Письмо Минфина от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257 . Поэтому в документах, касающихся внесения вкладов (а это прежде всего решение участников), должно быть прямо указано: «Целью внесения вкладов является увеличение чистых активов дочернего общества».

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Чтобы не пришлось переплачивать налог на прибыль, в решении общего собрания участников нужно прямо указать, что целью внесения вкладов в имущество является увеличение чистых активов дочернего общества.

Если такая цель не будет указана в документах, полученная помощь не будет облагаться налогом на прибыль, только когд а подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ :

  • доля учредителя в уставном капитале дочерней компании более 50%;
  • полученное имущество (кроме денег) в течение года не будет передано третьим лицам (продано, сдано в аренду, передано в зало г Письмо Минфина от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100 ).

Если в качестве вклада в имущество вы получили основное средство, его можно амортизировать. Первоначальная стоимость такого ОС будет равна его рыночной цене (но не ниже остаточной стоимости данного ОС в налоговом учете материнской компании ) п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283 . Однако применять амортизационную премию к этим основным средствам вы не может е п. 9 ст. 258 НК РФ .

А вот при получении материалов или товаров их налоговая стоимость будет равна нулю. Поэтому при списании материалов в производство или продаже товаров в налоговом учете их стоимость в расходах учесть нельзя, даже если при их получении вы отразили дохо д Письма Минфина от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590, от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80 .

Если же вклад в имущество общества внесен деньгами, никаких сложностей нет. Все, что вы приобретете на эти деньги, будет учитываться в обычном порядк е Письмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142 .

Даже если материнская компания при передаче имущества начислит НДС, к вычету вы его принять не сможет е п. 2 ст. 171 НК РФ . Как нельзя принять к вычету и НДС, восстановленный материнской компанией (при признании сделки инвестиционной). Ведь вычет возможен только при получении имущества в качестве вклада в уставный капита л п. 11 ст. 171 НК РФ , а это совсем иная ситуация.

Вносить вклад в имущество общества лучше все-таки деньгами. С точки зрения налогообложения это и проще, и выгоднее.

Ликвидация дочерней организации: как не ошибиться в налоговом и бухгалтерском учете

«Российский налоговый курьер», 2015, N 6

Влияет ли доля участия на налоговый учет.

Как при ликвидации дочернего общества вести учет «упрощенцу».

Суды разрешают учесть убыток от ликвидации «дочки».

В связи с неблагоприятной экономической обстановкой некоторым компаниям приходится ликвидировать дочерние или зависимые организации. При ликвидации компании ее деятельность прекращается, а права и обязанности к другим лицам не переходят (п. 1 ст. 61 ГК РФ).

Читать еще:  Бухгалтерский учет в птицеводстве

Какие налоговые доходы и расходы возникнут у материнской компании? Как оценить и отразить в учете полученное при ликвидации имущество? Что важно учесть для отражения этих операций в бухучете?

Стоимость полученного от ликвидированной компании имущества в части превышения стоимости вклада в УК образует налоговый доход участника

Участники ликвидированной компании получают часть имущества, которая осталась после расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 67 и п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об ООО»). Это имущество признается налоговым доходом участника, который определяют исходя из рыночной стоимости имущества на момент его получения за вычетом фактически оплаченной участником стоимости своей доли (п. 2 ст. 277 НК РФ). Имущество, которое компания получила в пределах стоимости своего вклада в ликвидированную организацию, в налоговых доходах не учитывается (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если рыночная стоимость имущества, которое компания получила при ликвидации «дочки», превышает стоимость ее вклада, то разница признается безвозмездно полученным доходом (п. 2 ст. 248 НК РФ). Его компания включает в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/86 и от 06.11.2008 N 03-03-09/141).

При этом Минфин России в Письме от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125 разъяснил следующее:

«Вместе с тем при принятии такого имущества к налоговому учету необходимо исходить из того, что право на получение данного имущества возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале общества, вследствие чего такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное. В этой связи положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ на получателя такого имущества не распространяются».

Значит, даже если доля участника составляет более 50%, имущество «дочки», полученное при ее ликвидации, участник включит в налоговые доходы (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881).

Также важно учитывать, что в рассматриваемой ситуации полученные доходы облагаются по общей налоговой ставке в размере 20% (п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Налоговое и финансовое ведомства подчеркнули, что применять ставки, которые установлены для дивидендов, нельзя (Письма Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/307 и ФНС России от 13.04.2009 N 3-2-06/39). Поскольку превышение стоимости имущества, которое компания получает при ликвидации организации, над стоимостью оплаченных долей (акций) дивидендами не признается (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Учредитель сможет учесть убыток от ликвидации «дочки» только через суд

Имущество ликвидированной компании распределяют после расчетов с кредиторами. Поэтому в некоторых случаях его стоимость может не покрыть расходы учредителя на приобретение долей. Учитывать образовавшийся убыток при налогообложении прибыли в этом случае рискованно.

По мнению Минфина России, к убыткам нельзя относить отрицательную разницу между стоимостью имущества и вклада в ООО (Письма от 06.11.2008 N 03-03-09/141, от 13.11.2008 N 07-05-06/227 и от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81). Аналогичные выводы содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 N 20-12/059641.2@.

Ведомства отмечают, что при ликвидации организации следует учитывать только доход в виде имущества, превышающий вклад (взнос) учредителя ликвидируемой организации. Такое превышение можно уменьшить только на расходы, связанные с реализацией этого взноса (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Значит, убыток в виде превышения стоимости вклада (взноса) в уставный капитал над доходом в виде имущества, полученным в связи с ликвидацией организации, участник не вправе отражать при расчете налога на прибыль.

Не удастся учесть убыток и при ликвидации дочернего акционерного общества. Дело в том, что Налоговый кодекс относит к расходам покупную стоимость акций только при выбытии акций, а не при ликвидации компании (п. 2 ст. 280 НК РФ). Аналогичные выводы делает и Минфин России (Письмо от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42306):

«. Порядок учета в расходах для целей налогообложения прибыли организаций убытка в виде цены приобретения ценных бумаг (включая расходы на их приобретение) ликвидированной организации как положениями пункта 10 статьи 280 НК РФ, так и иными положениями статьи 280 НК РФ не установлен.

Таким образом, в случае ликвидации организации до момента реализации акций убыток в виде денежных средств, выданных эмитенту, не может быть учтен организацией в расходах для целей налогообложения прибыли организаций».

Но суды при возникновении подобных споров встают на сторону налогоплательщиков. Так, Президиум ВАС РФ указал, что покупная стоимость акций является обоснованным расходом, так как ее нельзя признать убытком по ценным бумагам (Постановление от 09.06.2009 N 2115/09). Такие расходы не указаны в перечне затрат, которые не учитываются при налогообложении (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2010 N А05-7647/2009). Значит, на их величину можно уменьшить базу по налогу на прибыль.

Полученное при ликвидации «дочки» имущество Минфин России рекомендует отражать по рыночной цене

Налоговый кодекс не устанавливает, в каком порядке компании нужно определять стоимость имущества, полученного при ликвидации дочерней организации. Позиция Минфина России на этот счет неоднозначная.

Одно время финансовое ведомство считало, что стоимость основных средств и материалов, которые компания получила при ликвидации дочерней компании, равна нулю (Письмо от 24.06.2008 N 03-03-06/1/367). Так как отсутствуют расходы на приобретение этого имущества, которые можно включить в их стоимость (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Затем Минфин России в Письме от 25.08.2010 N 03-03-06/1/564 предложил участнику принимать имущество ликвидированной дочерней компании к учету по рыночной стоимости за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей). По мнению ведомства, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). А при ликвидации компании доход участника равен разнице между рыночной стоимостью имущества и стоимостью доли (п. 2 ст. 277 НК РФ). Поэтому эта разница и образует стоимость имущества.

Примечание. Компания на УСН может учесть имущество от ликвидации «дочки» в части превышения первоначального взноса.

А в Письмах от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125 и от 11.10.2011 N 03-03-10/99 финансисты предложили принимать к учету имущество, которое получено от ликвидированной компании, по рыночной цене на дату получения.

С 2015 г. применить льготу по налогу на имущество по движимым ОС, полученным при ликвидации, не получится

В декабре 2014 г. Минфин России напомнил об изменениях в Налоговом кодексе, которые касаются налога на имущество по движимому имуществу (Письмо от 29.12.2014 N 03-05-05-01/68233).

Движимое имущество, которое компания приняла на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 г., не облагалось налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). С 1 января 2015 г. появилось исключение из этого правила. Теперь облагать налогом нужно имущество, принятое на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц (Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ»).

Получается, если компания получила движимое имущество в 2015 г. после ликвидации дочерней организации, ей придется включить стоимость такого ОС в базу для расчета налога на имущество.

Примечание. С 2015 г. полученный при ликвидации «дочки» автомобиль облагается налогом на имущество.

«Упрощенец» не отражает убыток при получении имущества ликвидированной «дочки»

Компания, применяющая УСН, в случае ликвидации дочерней организации при получении имущества ликвидированного лица отражает доходы только в той части, которая превышает сумму первоначального взноса в уставный капитал (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные выводы сделал и Минфин России в Письме от 15.12.2014 N 03-03-06/1/64473.

Если стоимость полученного имущества не покрывает стоимость доли «упрощенца» в ликвидированной компании, убыток учесть не получится (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Поскольку перечень налоговых расходов организации, уплачивающей «упрощенный» налог, закрытый.

Примечание. По мнению Минфина России, отрицательная разница между стоимостью имущества и вклада в ООО не образует налоговый убыток.

Получение имущества при ликвидации «дочки» влечет возникновение налоговых разниц в бухгалтерском учете

При получении имущества ликвидированной дочерней компании материнская организация отразит в бухгалтерском учете доход в полной сумме, которая ей причитается, и расход в виде полной стоимости своих долей (акций) в ликвидированной компании (п. п. 6, 7 и 10.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Учитывая, что в налоговом учете доходы уменьшаются на стоимость приобретения долей (акций) и их стоимость не учитывают в расходах, в бухгалтерском учете возникнут постоянные налоговые разницы (п. 2 ст. 277 НК РФ и п. п. 4 — 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В бухучете компания-участник делает следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91 — отражены прочие доходы в виде стоимости полученного имущества ликвидированной дочерней компании;

Дебет 68 Кредит 99 — отражен ПНА, возникший в связи с превышением бухгалтерского дохода над налоговым;

Дебет 08 (10) Кредит 76 — получено имущество от ликвидированной организации;

Дебет 19 Кредит 76 — отражен НДС с превышения стоимости полученного имущества ликвидируемой «дочки» над стоимостью доли;

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету предъявленный НДС;

Дебет 76 Кредит 51 — перечислен ликвидируемому обществу НДС;

Дебет 91 Кредит 58 — отнесена стоимость доли ликвидированной компании к прочим расходам;

Дебет 99 Кредит 68 — отражено ПНО, которое образовалось в связи с отсутствием аналогичных расходов в налоговом учете.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector