Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет обслуживающих производств и хозяйств

Расходы на обслуживающие производства и хозяйства

Выделение обслуживающих производств в отдельный сегмент бухгалтерии обусловлено необходимостью соблюдения особого порядка учета убытка от результатов их деятельности при расчете суммы налога на прибыль. Норма распространяется на этот тип производств и хозяйств и в ситуациях, когда их активы сдаются в аренду.

Что относится к группе обслуживающих производств и хозяйств

Налоговый кодекс в ст. 275.1 дает определение обслуживающим производствам и приводит классификацию подразделений, входящих в такую группу хозяйств. Под этим видом производственной деятельности понимаются технологии и операции, которые не имеют прямого отношения к основному направлению работы компании. Все действия в рамках этих производств направлены на создание оптимальных условий для выполнения отдельных задач ключевыми промышленными цехами.

К числу обслуживающих хозяйств можно причислить:

  • объекты сферы ЖКХ, представленные гостиничными комплексами, корпусами общежитий;
  • объекты социальной или культурной направленности (госпиталь, санчасть, медицинский пункт, бани, спортивные площадки, детские лагеря);
  • подсобное хозяйство;
  • функционирующие комбинаты учебно-курсового типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Обслуживающие хозяйства не могут быть ключевым сегментом работы предприятия, они призваны дополнять основные производственные мощности.

Объекты, числящиеся в категории обслуживающих производств, могут передаваться третьим лицам путем заключения с ними договора аренды. Разрешается пользование в таких хозяйствах активами, не принадлежащими организации на праве собственности. Продукты деятельности обслуживающих производств могут как использоваться самим предприятием-изготовителем, так и продаваться наравне с товарами основной ассортиментной линии.

ЗАПОМНИТЕ! Главная задача, которую должны выполнять обслуживающие производства, заключается в обеспечении непрерывности функционирования основных мощностей учреждения, оптимизации работы всех систем предприятия и удовлетворении потребностей промышленных отделов.

В случаях поломки оборудования в цехах обслуживающие производства могут на временной основе взять на себя выполнение части заказов. Результатами работы обслуживающих хозяйств становятся изготовленные ими полуфабрикаты, заготовки, материалы и услуги. На практике могут возникать ситуации, когда на продукцию обслуживающих производств под влиянием внешних факторов создается ажиотажный спрос. В этих ситуациях предприятия инициируют переориентацию производства и делают выпуск такого вида товаров основной деятельностью. При смене курса развития и вида деятельности расходы по этим объектам будут учитываться как по основному производству.

Типовая структура обслуживающих производств содержит такие подразделения:

  1. Транспортный отдел, занимающийся перевозкой грузов, доставкой оборудования по территории предприятия. Может подразделяться на несколько самостоятельных подразделений (ремонтная группа, диспетчерский транспорт, эксплуатационная служба).
  2. Снабженческий и сбытовой отдел, отвечающий за обеспеченность производственных цехов материальными активами, за утилизацию материалов, признанных негодными или опасными для применения, продажу невостребованных ценностей.
  3. Складские комплексы, которые нужны для сбора и хранения разных типов материалов, объектов основных средств для использования их в производстве в будущем.
  4. Бытовые здания и помещения.
  5. Пункты общественного питания.
  6. Социально-культурные объекты.

Учет расходов

Расходные операции обслуживающих хозяйств находят свое отражение на бухгалтерском счете 29. Учет таких видов затрат должен вестись обособленно, аналитика показывается в разрезе каждого производственного сектора обслуживающего назначения и отдельно по видам трат. Норма установлена Приказом Минфина от 31 октября 2000 № 94н. Для этой цели используются субсчета:

  • 29.1 — предназначен для аккумулирования расходов, связанных с эксплуатацией объектов ЖКХ, в частности по оплате коммунальных услуг, квартирной платы, арендных платежей по нежилым помещениям;
  • 29.2 — в дебетовых оборотах показывает суммы расходов мастерских, оказывающих услуги населению бытового характера (по пошиву и ремонту одежды, обуви), в кредит заносятся поступающие оплаты за произведенные работы;
  • 29.3 — для систематизации сумм расходов объектов общепита;
  • 29.4 — субсчет, отведенный для учета затратных операций, связанных с содержанием и обслуживанием учреждений для детей дошкольного возраста (ясельные группы, детские сады);
  • 29.5 — нужен для отражения расходной стороны при эксплуатации домов отдыха и санаторных учреждений, культурных и спортивных объектов, оздоровительных комплексов, расходы должны покрываться вырученными суммами за путевки и билеты на зрелищные мероприятия;
  • 29.6 — внедряется в учет для накопления расходов банных комплексов, прачечных, пекарен, душевых и других объектов обслуживающего назначения;
  • 29.7 — используется для учета некоммерческих видов деятельности.

Счет 29 является активным, сальдо по нему формируется дебетовое.

СПРАВОЧНО! Все накопленные остатки по 29 счету свидетельствуют о наличии незавершенного производства в цехах обслуживающих хозяйств. В бухгалтерском балансе эти суммы показываются в строке 1210 в составе запасов (Приказ Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н).

Обороты по счету отражают информацию:

  • в дебет записываются расходы прямого типа, которые имеют непосредственное отношение к процессу изготовления продукции обслуживающими подразделениями;
  • в кредит заносятся сформированные по факту суммы себестоимости продукции, которая прошла все необходимые технологические циклы и признана завершенной.

Списание кредитовых оборотов по 29 счету происходит в корреспонденциях с участием дебета счетов:

  • по учету материальных активов и готовых изделий;
  • по учету расходов отделами, являющимися потребителями изготовленной продукции в обслуживающих цехах;
  • для отражения выручки от продаж;
  • для учета расчетов, проводимых с дебиторами и кредиторами (счет 76);
  • по отражению источников покрытия затратных статей, предназначенных для содержания детских учреждений дошкольного типа.

Бухгалтерские проводки

Типовые проводки с кредитованием 29 счета возможны при следующих видах операций:

  1. Принятие к учету материальных ценностей, которые стали результатом обработки в обслуживающих производствах, осуществляется корреспонденцией Д10 – К29.
  2. Оприходование готовой продукции, сошедшей с производственных линий обслуживающих хозяйств, отражается проводкой Д43 – К29.
  3. При потреблении работ и разных видов услуг обслуживающих отделов внутренними подразделениями предприятия производятся записи с дебетованием счетов 25, 26, 44 и кредитованием 29 счета.
  4. При реализации третьим лицам результатов производства обслуживающих хозяйств необходимо списать себестоимость проводкой Д90.2 – К29 и отразить выручку через дебетовые обороты по счету 62 и кредитовый оборот по счету 90.1.
  5. Отгрузка продукции производственного подразделения стороннему контрагенту отражается корреспонденцией Д45 – К29. Одновременно с бухгалтерской записью оформляется акт приема-передачи между участниками сделки.
  6. Если стоимость незавершенного производства в обслуживающих отделах в полной сумме передается одному из членов товарищества, то в учете это действие показывается через запись Д80 – К29. Инициироваться такое действие может при соблюдении положений договора товарищества.
  7. При отнесении расходов обслуживающих хозяйств в категорию затрат будущих периодов создается корреспонденция Д97 – К29.

Дебетование счета 29 происходит в случаях списания расходов на подотчетных лиц путем кредитования 71 счета. Обязательно должно быть обоснование в форме авансового отчета. Если в фактическую себестоимость переносятся суммы потерь от брака, произведенного обслуживающими отделениями, то в учете эта операция находит отражение в проводке Д29 – К28. Основанием для формирования такой корреспонденции может быть оформленный и подписанный акт списания забракованной продукции. Когда обслуживающие хозяйства нуждаются в пополнении численности молодняка, стоимость его списания реализуется записью Д29 – К11.

Что нужно знать бухгалтеру про обслуживающие производства и хозяйства

У предприятия могут быть свои производства и хозяйства, которые обслуживают его нужды. Из этой статьи узнаете про их виды, что делать с ними и их расходами в бухгалтерском учете – какой счет и как использовать, а также особенности отражения в налоговом учете обслуживающих производств и хозяйства предприятия.

Понятие в бухучете

Согласно действующему в России Плану счетов и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), для бухгалтерского учета имеют значение расходы обслуживающих производств и хозяйств, стоящих на балансе организации.

Причём их деятельность не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, ставших целью создания данной организации.

Читать еще:  Бухгалтерский учет питания в школе

Для целей бухучета можно назвать следующие виды обслуживающего производства (хозяйства):

• жилищно-коммунальные (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);

• пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

• столовые и буфеты;

• детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

• дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Понятие в налоговом учете

Для целей налогового учета понятие обслуживающих производств и хозяйств несколько иное. Его можно найти в ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

Обслуживающие производства и хозяйства – это реализующие товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам:

  • подсобное хозяйство;
  • объекты жилищно-коммунального хозяйства;
  • объекты социально-культурной сферы;
  • учебно-курсовые комбинаты;
  • иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Объекты ЖКХ

К ним закон относит:

  • жилой фонд;
  • гостиницы (кроме туристических);
  • дома и общежития для приезжих;
  • объекты внешнего благоустройства;
  • искусственные сооружения;
  • бассейны;
  • сооружения и оборудование пляжей;
  • объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения;
  • участки;
  • цехи;
  • базы;
  • мастерские;
  • гаражи;
  • специальные машины и механизмы;
  • складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

Социально-культурные объекты

В этой части к обслуживающим производствам относятся:

  • объекты здравоохранения;
  • объекты культуры;
  • детские дошкольные объекты;
  • детские лагеря отдыха;
  • санатории (профилактории);
  • базы отдыха;
  • пансионаты;
  • объекты физкультуры и спорта (в т. ч. треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);
  • объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В бухучете

Используют для отражения затрат обслуживающего производства и хозяйства счет 29 с таким же названием.

На нём обобщают информацию о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг работниками обслуживающего производства или хозяйства организации.

По дебету счета 29 отражают:

Вид расходов

Запись в учете

По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Их списывают со счета 29 в дебет счетов:

  • учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
  • учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
  • 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Для проводок 29 счет корреспондирует со следующими счетами:

По дебету

По кредиту

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

11 Животные на выращивании и откорме

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

11 Животные на выращивании и откорме

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

40 Выпуск продукции (работ, услуг)

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

В налоговом учете

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по ней отдельно от базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

Если от такого подразделения получен убыток, его признают при соблюдении следующих условий:

  • стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, использующим обслуживающие объекты, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, аналогичная деятельность, которых связана с использованием таких объектов;
  • расходы на содержание объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на их обслуживание специализированных организаций, для которых эта деятельность основная;
  • условия оказания услуг/выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг/выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность основная.

Если численность работников предприятия не менее 25% численности работающего населения населенного пункта и в состав их входят подразделения по эксплуатации жилищного фонда, иных названных объектов, можно принять фактически понесённые расходы на их содержание.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

К обслуживающим производствам относят жилищно-коммунальные хозяйства — это жилые дома, гостиницы, общежития и т. д., а также объекты социально-культурной сферы, такие как поликлиники, дома культуры, санатории, базы отдыха и т. д. Этим же наименованием обозначаются и подразделения, которые числятся на балансе фирмы и реализуют товары, работы или услуги как своим работникам, так и сторонним лицам.

Прибыли и убыткиЕсли в составе вашей фирмы имеются обслуживающие производства и хозяйства, то учитывать доходы и расходы по ним, а также определять налоговую базу следует отдельно от других видов деятельности.

Прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств или хозяйств за отчетный (налоговый) период определяют исходя из данных по всем объектам, а не по каждому из них отдельно.

  • первый объект — прибыль 320 000 руб.;
  • второй объект — убыток 270 000 руб.;
  • третий объект — убыток 140 000 руб.
  • Таким образом, организацией получен убыток в размере 90 000 руб. (320 000 — 270 000 — 140 000).
  • стоимость реализуемых товаров, работ, услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;
  • расходы на содержание объектов обслуживающих производств (хозяйств) не должны превышать расходы на содержание аналогичных специализированных организаций;
  • условия оказания услуг, выполнения работ обслуживающим производством (хозяйством) не должны существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной.

Понятие «существенно» не трактуется статьей 275.1 Налогового кодекса, однако можно предположить, что под ним подразумевается разница в ценах более 20 процентов. Именно при таком расхождении налоговые органы получают право проверить правильность применения цен по сделкам (ст. 40 НК). Кроме того, аналогичное определение термина «существенно» приведено и в статье 269 Налогового кодекса.

СравнениеПод специализированными организациями следует понимать организации, для которых деятельность по использованию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы и иных аналогичных производств и служб является основной. То есть они были исходно созданы для осуществления данного вида деятельности (письмо МНС России от 12 октября 2004 г. № 02-3-07/161@).

В случае, когда невозможно провести сравнение показателей с таковыми для специализированных организаций, органы исполнительной власти должны утвердить специальные нормативы. Их фирмам и придется сравнивать с данными по собственным обслуживающим производствам (хозяйствам). Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то полученный убыток можно перенести на будущее время сроком до 10 лет. При этом на погашение полученного убытка можно направлять только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств или хозяйств.

  • сумма начисленной амортизации по оборудованию и зданию дома отдыха — 2500 руб.;
  • расходы по оплате услуг организации, снабжающей дом отдыха электроэнергией и теплом, — 15 000 руб. (без НДС);
  • сумма заработной платы, начисленной работникам дома отдыха (с учетом ЕСН), — 20 000 руб.
Читать еще:  Учет штрафов в пфр

За отчетный год выручка от оказания услуг домом отдыха составила 25 000 руб.

Дом отдыха оказывает услуги по льготным ценам. Поэтому убыток от деятельности дома отдыха в сумме 12 500 руб. (37 500 — 25 000) должен быть перенесен на будущий год. Налогооблагаемую прибыль «Актива» за отчетный год он не уменьшает.

Предположим, что в будущем году дом отдыха получил прибыль в сумме 18 000 руб. Убыток отчетного года следует списать за счет прибыли, полученной в будущем году. В облагаемую прибыль «Актива» за будущий год надо будет включить полученный домом отдыха доход в сумме 5500 руб. (18 000 — 12 500).

Применение порядка признания расходов, установленного для градообразующих организаций, не зависит от того, является ли деятельность обслуживающих производств фирмы убыточной.

В налоговом учете доходы и расходы обслуживающих производств (хозяйств) отражают в двух налоговых регистрах: регистрерасчете «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств» и регистре учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.

Прежде всего оформите регистррасчет «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств». Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, а также налоговых регистров, содержащих необходимую информацию.

Исходя из указанных в нем данных заполняется другой регистр — учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.

В 2005 году база отдыха получила убыток в сумме 35 000 руб. Этот убыток может быть перенесен на 2006 год.

В декабре 2006 года база отдыха получила выручку в сумме 80 000 руб. без НДС. Расходы на содержание базы составили 52 000 руб.

Прибыль, полученная обслуживающим производством в 2006 году, составила 28 000 руб. (80 000 — 52 000). Полученную прибыль можно уменьшить на убыток 2005 года.

Сумма убытка, которую не учитывают при налогообложении прибыли в 2006 году и соответственно переносят на 2007 год, составит 7000 руб. (35 000 — 28 000).

Бухгалтерский учет операций обслуживающих производств и хозяйств

Обслуживающие производства и хозяйства

Учет обслуживающих производств и хозяйств ведется на 29 счете «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов:
учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

К обслуживающим производствам и хозяйствам в первую очередь относятся:

— организации жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и тому подобные);

— пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

— столовые и буфеты;

— детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

— дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

— Существующие в организации обслуживающие производства и хозяйства могут:

— состоять на едином балансе;

— быть выделенными на самостоятельный баланс.

Бухгалтерский учет операций обслуживающих производств и хозяйств.

Если структурное подразделение состоит на едином балансе организации, то вся информация о затратах, связанных с деятельностью объекта обслуживающих производств и хозяйств отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, то вся информация обо всех видах расчетов с таким подразделением осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет затрат объектов обслуживающих производств на предприятии может быть организован:

— по местам возникновения (отдельно по каждому объекту);

— по статьям затрат;

— по получателям (заказчикам). В качестве получателей продукции (работ, услуг) объектов обслуживающих производств и хозяйств могут выступать основное и вспомогательные производства, а также сторонние организации;

— по объектам учета (в зависимости от вида изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг);

— по видам оказываемых услуг. Как правило, такой учет необходим для подразделений жилищно-коммунального хозяйства. Так, например, затраты подразделений жилищно-коммунального хозяйства могут учитываться отдельно по отоплению, водоснабжению, канализации и так далее.

По мере производства готовой продукции (работ, услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами их себестоимость списывается с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет других счетов бухгалтерского учета, в зависимости от назначения, а именно:

Обслуживающие производства и хозяйства

Обслуживающие производства и хозяйства — находящиеся на балансе организации подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Определение из нормативных актов

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны) (ст. 275.1 НК РФ).

Комментарий

Обслуживающие производства и хозяйства (ОПХ) это непрофильные подразделения, которые предприятия, содержат для обеспечения своих работников, а иногда и жителей населенного пункта определенными товарами, работами услугами. К обслуживающим производствам и хозяйствам могут относиться подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Читать еще:  Бюджетный учет штампов и печатей

Такие хозяйства, как правило, убыточные. Для налога на прибыль установленные особые правила признания убытков таких подразделений. Смысл этих правил в том, что убытки признаются в уменьшение налога на прибыль только, если стоимость оказания услуг, условия оказания и затраты, соответствуют специализированным организациям, для которых эта деятельность является основной. Так, если основная причина убытков в том, что эти подразделения продают товары (работы, услуги) своим работникам по пониженным ценам (в сравнению с рыночными), то такие убытки не признаются для налогообложения.

Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполняется (стоимость оказания услуг, условия оказания и затраты), то такие убытки не признаются для налогообложения. Установлено правило, что в этом случае убыток может быть перенесен на будущие налоговые периоды на срок, не превышающий десять лет, и направлен в уменьшение прибыли от деятельности ОПХ. Понятно, что это правило не сильно помогает налогоплательщикам, так как вряд ли и в будущем ОПХ будет приносить прибыль.

Соответственно, установлено правило, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Организация имеет на балансе столовую, которая реализует свою продукцию как сотрудникам предприятия, так и иным посетителям. Доходы столовой составили 10 млн. рублей в год, а расходы 15 млн. рублей. Стоимость продукции столовой существенно ниже специализированных столовых, для которых эта деятельность является основной.

В этой ситуации Организация обязана учитывать доходы и расходы столовой отдельно от доходов и расходов по основной деятельности. Убыток в 5 млн. рублей не уменьшает прибыль от основной деятельности.

Предположим, что в следующем году столовая получила прибыль в размере 2 млн. рублей. Организация в этом случае вправе не платить налог на прибыль с прибыли столовой, списав в счет этой прибыли часть убытка прошлого года. Оставшиеся убытки в 3 млн. рублей организация вправе списать в последующие годы (но не позже оставшихся 9 лет).

Статья 275.1 НК РФ предусматривает, что к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся службы, осуществляющие реализацию как своим работникам, так и сторонним лицам. Исходя из этого, можно сделать вывод, что подразделение признается «обслуживающим производством и хозяйством» только если оно осуществляет реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. Если такое подразделение осуществляет реализацию только своим работникам, то для целей налогообложения это не обслуживающее производство и хозяйство и к их убыткам не применяются правила ст. 275.1 НК РФ.

Например, для столовых, в этом случае расходы признаются для налогообложения без каких-либо сравнений со специализированными организациями на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, — «расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 н астоящего Кодекса».

Следует отметить, указанный выше подход в основном воспринят контролирующими органами и арбитражной практикой. Хотя иногда встречаются судебные решения, в которых объект признается ОПХ и в случае реализации службой услуг только своим работникам.

Правила признания убытков обслуживающих производств и хозяйств сформулированы в ст. 275.1 НК РФ. Их суть в следующем:

Налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

Для других налогоплательщиков (которых большинство) НК РФ по налогу на прибыль установил особые правила признания таких убытков (ст. 275.1 НК РФ):

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

— если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

— если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

— если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Следует отметить, что на практике довольно сложно получить информацию, подтверждающую сопоставимость доходов, расходов и условий оказания услуг. По этому вопросу довольно много споров между налогоплательщиками и налоговой инспекцией. Причем обязанность доказывания соблюдения этих условий, возложена на налогоплательщика (а не на налоговый орган). Такой вывод сделал Высший арбитражный суд в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 N 10929/04.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08 по делу N А60-13433/2007-С6 отмечается, что при наличии на территории муниципального образования нескольких специализированных организаций следует исходить из показателей тех, чья деятельность ближе по характеру и спектру оказываемых услуг к содержанию деятельности налогоплательщика. Отмечается недопустимость корректировки налога налоговым органом на основе средних показателей по отрасли.

Для бухгалтерского учета расходов обслуживающих производств и хозяйств применяется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете нет правила о том, что обслуживающие производства и хозяйства это те, кто продает одновременно и своим работникам и сторонним покупателям. Соответственно, если такое подразделение реализует товары (работы, услуги) только своим сотрудникам, то для целей бухгалтерского учета применяются, установленные для обслуживающих производств и хозяйств.

Разъяснение Минфина РФ

В случае реализации объектов основных средств, используемых в деятельности, связанной с объектами обслуживающих производств и хозяйств, такие операции должны учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств в соответствии с положениями статьи 275.1 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 5 августа 2016 года № 03-03-06/1/46106).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector