Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет в автошколе

Бухгалтерский учет в автошколах

«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 31, 2002

Курсы, школы по подготовке водителей — это образовательные учреждения, существующие в форме как коммерческих, так и некоммерческих организаций. Основными видами деятельности организаций, занимающихся подготовкой водителей, являются:

обучение правилам дорожного движения;

подготовка водителей автотранспортных средств разных категорий (А, В, С и др.);

переподготовка и повышение квалификации водителей автотранспортных средств разных категорий;

обеспечение учебными пособиями и литературой;

проведение занятий на компьютерных тренажерах;

обучение практическому вождению;

оформление документов, необходимых для сдачи экзаменов в ГАИ.

Как для коммерческих, так и для некоммерческих организаций, занимающихся подготовкой водителей, основными документами по ведению бухгалтерского учета являются Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим основные Положения по бухгалтерскому учету, которые непосредственно касаются некоммерческих организаций.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, действуют для некоммерческих организаций только в части предпринимательской деятельности. Это обусловлено прежде всего тем, что согласно гражданскому законодательству и Федеральному закону от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, т.е. не имеет извлечение прибыли в качестве такой цели. В связи с этим все имущество некоммерческих организаций, все поступающие денежные и иные средства, включая взносы учредителей и иных лиц, а также получаемые от предпринимательской деятельности доходы, после налогообложения в соответствии с налоговым законодательством являются источником осуществления уставной деятельности, формирования имущества организации в соответствии со сметой и являются целевыми.

В п.17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлен порядок начисления некоммерческими организациями износа по объектам основных средств.

В отличие от коммерческих организаций, в которых Планом счетов бухгалтерского учета не допускается использование счета 83 «Добавочный капитал» для отражения поступлений (вложений) имущественного характера, например безвозмездно полученных активов (см. п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), в некоммерческих организациях использование целевых поступлений на приобретение основных средств (как и принятые к учету безвозмездно полученные основные средства) отражается по дебету счета 86 и кредит у счета 83.

При списании объектов основных средств, подлежащих выбытию в связи с износом, производятся записи:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01;

Дебет 83, Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на первоначальную стоимость объекта основных средств;

Дебет 86, Кредит 23, 60, 70, 10 — на расходы, связанные с выбытием, Кредит 010 — на сумму износа.

Однако в случаях продажи объектов основных средств, а также получения при списании объектов основных средств доходов в виде материальных ценностей, подлежащих дальнейшему использованию, целесообразно отражать эту операцию с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» согласно порядку, приведенному в п.31 ПБУ 6/01.

В соответствии со абз.2 п.17 ПБУ 6/01 и Планом счетов бухгалтерского учета для учета износа основных средств некоммерческих организаций предназначен забалансовый счет 010, на котором один раз в году (в декабре) исходя из существующих норм начисляется износ основных средств. Вместе с тем по объектам основных средств, приобретенным за счет прибыли, полученной от коммерческой деятельности, и используемым в предпринимательских целях, износ начисляется в общеустановленном порядке.

Признанные в бухгалтерском учете доходы и расходы в таких организациях подлежат отражению в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) как доходы от обычных видов деятельности. При этом в составе расходов по указанной деятельности должна быть признана сумма амортизационных отчислений от стоимости основных средств, используемых для этих целей.

Учет выручки от оказания услуг и расходы

Выручка от оказания услуг по подготовке и переподготовке водителей отражается в бухгалтерском учете некоммерческих организаций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как некоммерческие образовательные организации могут вести виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые налогами, целесообразно ведение раздельного учета, а именно наличие нескольких субсчетов к счетам 62 и 90:

62-11 — расчеты с клиентами за образовательные услуги, 90-11 — выручка от образовательных услуг;

62-12 — расчеты с клиентами за прочие услуги, 90-12 — выручка от прочих услуг;

62-21 — аванс, полученный по образовательным услугам;

62-22 — аванс, полученный по прочим услугам.

В бухгалтерском учете выручка от оказания услуг отражается следующим образом:

Дебет 62, Кредит 90 «Продажи» — оказаны услуги по обучению;

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму оплаты обучения.

Поскольку денежные средства (причем наличные) поступают в основном от физических лиц, образовательным учреждениям необходимо при приеме денег использовать зарегистрированную в налоговых органах контрольно — кассовую машину. На основании ст.1 Закона Российской Федерации от 18.06.1993 N 5215-1 «О применении контрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно — кассовых машин».

Учет затрат в образовательных учреждениях по подготовке водителей ведется с использованием счетов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» по разным статьям:

  1. Оплата труда инструкторов и административно — технического персонала с отчислениями единого социального налога.

На основании Трудового кодекса Российской Федерации в соответствии с заключенными трудовыми договорами предприятия и организации производят начисление и выплату заработной платы, пособий, премий и т.д. Автошколы, являющиеся некоммерческими организациями, на сумму начисленных выплат, относимых на затраты, производят начисление единого социального налога (ЕСН).

Согласно п.1 ст.243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п.2 ст.237 НК РФ).

На сумму материальной помощи, выплаченную за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, ЕСН не начисляется (п.4 ст.236 НК РФ).

Некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, согласно НК РФ уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. При этом в составе доходов и расходов не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности аналогичен порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли организаций.

НК РФ не предусматривается включение в состав расходов от предпринимательской деятельности некоммерческой организации расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, и других расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности организации (на оплату труда административно — хозяйственного персонала, аренду и содержание зданий, автомобилей, командировочные и прочие расходы). Указанные расходы в полной сумме покрываются за счет целевых отчислений.

Таким образом, у некоммерческих организаций целевые отчисления, поступившие на осуществление основной уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются.

Выплаты в пользу работников некоммерческой организации, произведенные за счет целевых отчислений, должны облагаться единым социальным налогом на общих основаниях. Расчет сумм ЕСН ведется отдельно по каждому работнику в индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса), форма которой утверждена Приказом МНС России от 27.02.2001 N БГ-3-07/63. Налог начисляется по максимальным ставкам, если сумма выплат в пользу каждого работника не превышает с начала года 100 000 руб. С суммы свыше 100 000 руб. применяется регрессионная ставка.

Читать еще:  Покупка программы как отразить в учете

В соответствии со ст.238 НК РФ начисление ЕСН в части Фонда социального страхования не производится в том случае, если физические лица работают по договорам гражданско — правового характера.

  1. Амортизационные отчисления по автомобилям, принадлежащим автошколе.

В НК РФ амортизации посвящены пять статей: 256 «Амортизируемое имущество», 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества», 258 «Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп», 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации», 322 «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества». Амортизация исчисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п.2 ст.259 НК РФ).

Порядок начисления амортизации, определенный в указанных статьях НК РФ, распространяется на основные средства, приобретенные в 2002 г. и позже. Начисление амортизации производится по нормам, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Порядок амортизации основных средств, приобретенных до вступления в силу гл.25 НК РФ, установлен в п.10 ст.258 НК РФ, в котором определено, что основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Налогоплательщик не может выбрать метод начисления амортизации только в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, поскольку есть четкое указание в п.3 ст.259 НК РФ на то, что налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

Для некоммерческих организаций амортизационные отчисления по имуществу, приобретенному за счет средств целевого финансирования, при исчислении налога на прибыль не принимаются. Для целей бухгалтерского учета амортизация по такому имуществу начисляется один раз в год на забалансовом счете 010.

Автошкола на УСН

Как правило, автошколы создаются в форме некоммерческой образовательной организации. Извлечение прибыли не является основной целью такого учреждения, а полученная прибыль не подлежит распределению между участниками. Но бухгалтерский учет автошколы вести обязаны. А вправе ли они перейти на упрощенную систему налогообложения?

Курсы, школы по подготовке водителей — это образовательные учреждения, которые существуют в форме как коммерческих, так и некоммерческих организаций.

Основными документами по ведению бухгалтерского учета для автошкол являются: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету.

Услуги автошкол

Автошколы могут предоставлять платные дополнительные образовательные и иные услуги, предусмотренные уставом образовательного учреждения.

Необходимо обратить внимание на то, что те или иные виды деятельности, кроме основной образовательной, должны быть четко определены в уставе. Так, в частности, в уставах автошкол могут быть зафиксированы такие виды деятельности, как проведение спортивных, учебно-тренировочных занятий, оказание информационно-консультационных услуг и т. п.

Что касается основного вида деятельности автошкол, то рекомендуется кроме начальной подготовки водителей, предусмотреть еще и профессиональную подготовку и различные специальные курсы, в том числе и по повышению квалификации водителей.

Являются ли услуги по подготовке водителей и повышению их мастерства образовательными? Ответ на этот вопрос дает Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный постановлением Госстандарта от 6 августа 1993 г. № 17. Так, код 809 «Деятельность в области образования прочая» содержит такой вид как платное обучение для получения узкой профессиональной специализации.

Отметим, что организация по подготовке водителей должна иметь соответствующую лицензию (п. 3 ст. 21 Федерального закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»).

Теперь рассмотрим порядок перехода автошкол на упрощенный режим налогообложения.

внимание

Фирма не вправе перейти на «упрощенку», если доля непосредственного участия в ней других организаций составляет более 25 процентов.

Переход на «упрощенку»

Автошколы, которые решили перейти на «упрощенку», подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода. Если при этом выполняются условия, перечисленные в статье 346.12 Налогового кодекса, они получают разрешение на применение УСН.

Вновь созданные автошколы вправе подать заявление о применении системы в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговых органах, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

При этом не вправе перейти на такую систему фирмы, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поскольку у некоммерческих организаций отсутствует уставный капитал, то они вправе перейти на упрощенную систему при соблюдении остальных условий.

На какие еще ограничения для применения упрощенной системы следует обратить внимание? Так, у автошколы не должно быть филиалов, а средняя численность за отчетный период не должна превышать 100 человек.

В случае применения УСН автошколе не придется уплачивать НДС, налог на прибыль, ЕСН и налог на имущество.

Учитывая получаемые льготы по ряду вышеназванных налогов, особый интерес для автошкол представляет освобождение от налога на прибыль и от ЕСН. Однако «упрощенка» не освобождает автошколы от региональных и местных налогов, например, таких как транспортный. Уплачиваются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. См. сравнительную таблицу уплаты налогов при общем режиме налогообложения и при УСН.

Таблица. Виды налогов и взносы при УСН и общем режиме

* За исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Выбор налоговой базы

Единый налог, который уплачивают автошколы вместо перечисленных выше налогов, по выбору налогоплательщика уплачивается либо с доходов, либо доходов, уменьшенных на величину расходов. Если организация решила платить единый налог с доходов, то ставка налога составит 6 процентов; если же с доходов, уменьшенных на расходы, — 15 процентов (ст. 346.20 НК РФ).

Причем при налогообложении учитываются все доходы организации: как от платных образовательных услуг, так и внереализационные доходы (например, от продажи имущества).

Если автошкола решила уплачивать единый налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, то ей следует руководствоваться статьей 346.16 Налогового кодекса. В ней приведен перечень расходов, на которые автошкола может уменьшить свои доходы в целях налогообложения. Этот перечень является закрытым. В него не вошли, например, такие виды расходов, как информационные, консультационные, добровольное страхование имущества.

Расходы на приобретение основных средств в полной величине их стоимости включаются в расходы в момент ввода основных средств в эксплуатацию. Если основные средства приобретались до перехода на упрощенную систему, то их стоимость включается в расходы в порядке, определенном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Доходы на грани.

Для автошкол, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, может создаться такая ситуация, когда расходы будут соизмеримы с доходами.

Для этих случаев статьей 346.18 Налогового кодекса установлена минимальная величина единого налога, подлежащего уплате в бюджет — 1 процент от полученных доходов. При этом способе уплаты единого налога, на полученные убытки в налоговом периоде (годе), можно уменьшить доходы в следующем году, но в пределах 30 процентов налоговой базы.

Единый налог уплачивается в виде авансовых платежей. Если автошкола уплачивает единый налог от дохода, то ей нужно будет исчислять авансовый платеж по итогам каждого квартала, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Доходы рассчитываются нарастающим итогом. Рассчитав сумму квартального авансового платежа, организация вправе уменьшить ее на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50 процентов.

Читать еще:  Госпошлина за подачу искового заявления бухучет
Пример

Автошкола уплачивает единый налог от доходов. В первом полугодии 2007 года ее доход составил 120 000 руб. Сумма авансового платежа составит 7200 руб. (120 000 руб. × 6%).

За I полугодие автошкола начислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 5000 руб. За I полугодие 2007 года авансовый платеж составит 3600 руб. (7200 руб. × 50%).

Таким образом, при определенном уровне страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, размер единого налога может постоянно составлять 3 процента получаемого автошколой дохода.

Следует учесть, что при уплате единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов, вся сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование включается в расходы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

УСН на основе патента

Значительную часть работников автошкол занимают инструкторы, обучающие вождению. Они могут быть индивидуальными предпринимателями, которые работают по упрощенной системе на основе патента.

Заметим, что на работу по патенту вправе перейти только те предприниматели, которые осуществляют один из тех видов деятельности, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. Возможность применения индивидуальным предпринимателем работы по патенту по данному виду деятельности определяется законом субъекта Российской Федерации.

Документом, который удостоверяет право применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента, является выдаваемый налоговым органом патент на осуществление данного вида деятельности. Подробнее о переходе на УСН на основе патента, а также об изменениях, которые начнут действовать для индивидуальных предпринимателей, работающих на основе патента, читайте в № 8 за 2007 год.

Ю. Донин, к.э.н., налоговый консультант ООО «Лаконика АНТ»

Искусство рулить расходами: учет ГСМ в автошколе

Автошколы входят в число тех организаций, в которых всегда существуют расходы, связанные с эксплуатацией автомобилей, в частности, это затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ).

Руководство автошкол постоянно ищет ответы на ряд важных вопросов. Как контролировать расход топлива? Что делать, чтобы расходы на ГСМ были ниже, но без потери эффективности работы всей организации?

От покупки до списания

Для начала разберем алгоритм учета расходов ГСМ в автошколе.

Основные документы для учета ГСМ — путевой лист и требования-накладные на получение смазочных материалов с отметкой о пробеге автомобиля с даты последней заправки. В зависимости от вида транспорта различаются формы путевых листов. Так, для легкового автомобиля используют форму №3, а для грузового — формы №4-С и №4-П.

О том, каких ошибок следует избегать при заполнении путевых листов, можно почитать в статье ведущего специалиста по программному продукту «Путевые листы и ГСМ» Сергея Горских «Путевые листы: работа над ошибками» (газета «Я бухгалтер: Урал» № 2 (22), стр. 3; доступна для скачивания по ссылке).

Обращаем ваше внимание, что путевой лист должен быть выписан в единственном экземпляре на один день.

Если инструкторы заправляют автотранспорт бензином через АЗС за наличные, бухгалтерия выдает средства подотчет. Получить деньги могут только лица, которых утвердил руководитель автошколы. Он же устанавливает в учетной политике сроки предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию.

На основании отчетов инструкторов производится списание ГСМ. Это можно делать двумя методами:

  1. На основании данных о фактически выработанном топливе. При этом следует ежемесячно в специальном акте подтверждать остатки бензина в баках автотранспорта.
  2. По нормам расхода, утвержденным руководителем автошколы, с учетом марки и модели эксплуатируемых автомобилей, степени износа, условий работы. Или же при списании ГСМ можно использовать «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», установленные Минтрансом РФ.

Экономим драгоценное время

Если в организации не более двух автомобилей, то бухгалтер может контролировать и вести учет расхода ГСМ вручную, но с расширением автопарка требуется все больше сил и времени для выполнения этой работы. И конечно, чем больше единиц эксплуатируемой техники, тем сложнее вести учет и больше вероятность допустить ошибку в расчетах. Специально для таких случаев разработана программа «Путевые листы и ГСМ», предназначенная для учета путевых листов легкового и грузового автотранспорта, а также расчета расходования горюче-смазочных материалов.

Поскольку образовательные учреждения (автошколы) имеют свою специфику учета путевых листов и ГСМ, разработчики программы приняли это во внимание и добавили ряд возможностей.

Модуль «Путевые листы и ГСМ» существенно облегчает труд бухгалтеров и дает возможность учитывать:

  • поступления и расход ГСМ по автотранспортным средствам, по водителям и по видам ГСМ;
  • расход ГСМ по базовой норме с учетом дорожно-транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов при помощи поправочных коэффициентов (надбавок) согласно законодательству;
  • расход ГСМ как по нормам расхода, так и фактическому расходу в соответствии с учетной политикой организации;
  • расход ГСМ по нормам для водителя и для обучающегося на основании путевого листа.

Кроме того, с помощью программы бухгалтеры могут:

  • вести учет по движению ГСМ при использовании на одном автотранспортном средстве нескольких видов топлива (газ, бензин и т п.);
  • контролировать отклонение фактических затрат на ГСМ от нормативных (режим экономии, перерасхода ГСМ);
  • учитывать движение различных видов смазочных материалов (моторные, трансмиссионные масла, пластичные смазки и т п.);
  • формировать отчетность по водителям, по видам и маркам ГСМ, по автотранспортным средствам в разрезе подразделений (отделов) и различных источников финансирования.

Специалисты по бухгалтерскому учету Первоуральского металлургического колледжа используют в работе модуль «Путевые листы и ГСМ» уже более пяти лет: «Раньше мы вели учет ГСМ и выписывали путевые листы вручную: как для служебных автомобилей, так и учебного транспорта в рамках водительских курсов. С увеличением количества автомобилей в парке возникла потребность автоматизировать процесс. Ведь если единиц техники больше двух, а система норм расходования ГСМ развитая, сложно вручную принимать во внимание все условия, в частности, сезонность. Модуль «Путевые листы и ГСМ» позволяет вести в одном месте всю справочную информацию о водителях и транспортных средствах, учитывать нормы расхода ГСМ, как на ученика, так и на инструктора. И главное, что нормы расходования ГСМ и соответствующий учет позволяют контролировать затраты по отклонениям — оценивать экономию или перерасход».

Юлия Вольхина, менеджер продукта «Путевые листы и ГСМ»

Автошкола создана в форме частного образовательного учреждения. Частное образовательное учреждение ведет деятельность за счет средств, полученных от оказания образовательных услуг. Как автошколе следует именовать раздел III бухгалтерского баланса?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Частному образовательному учреждению, осуществляющему предпринимательскую деятельность, в бухгалтерском балансе раздел III также следует именовать «Целевое финансирование».

Обоснование вывода:
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ) установил, что некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 2 Закона N 7-ФЗ).
Одной из форм некоммерческих организаций является частное учреждение (ст. 9 Закона N 7-ФЗ).
Частным учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера (п. 1 ст. 9 Закона N 7-ФЗ).
Частное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе, при этом доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение частного учреждения (п. 1 ст. 298 ГК РФ).
При этом выручка от реализации товаров, работ, услуг является одним из источников формирования имущества некоммерческой организации (п. 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ).
Порядок ведения учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в некоммерческих организациях имеет ряд особенностей.
Такие особенности нашли отражение в Информации Минфина России от 24.12.2015 N ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» (далее — Информация).
Согласно п. 12 Информации некоммерческая организация именует в бухгалтерском балансе раздел III «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
В соответствии с п. 15 Информации по группе статей «Целевые средства» отражаются не использованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, и соответствующие этим целям, отраженные в отчете о целевом использовании средств, включая чистую прибыль/убыток от приносящей доход деятельности некоммерческой организации, сформированную по итогам ее деятельности за отчетный год.
Группа статей «Целевые средства» увязывается с отдельными статьями, отражаемыми в разделе I «Внеоборотные активы» и в разделе II «Оборотные активы» по группам статей «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», на суммы полученных некоммерческой организацией, в частности, регулярных и единовременных поступлений денежных средств от учредителей (участников).
Учитывая изложенное, считаем, что в разделе III «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса частного учреждения по общему правилу отражаются суммы полученных от собственника учреждения регулярных и единовременных поступлений.
Исходя из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), такие средства отражаются на счете 86 «Целевое финансирование».
В результате в разделе «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса приводится сальдо по счету 86 на отчетную дату.
Кроме того, как было указано нами выше, выручка от реализации товаров, работ, услуг (приносящая доход деятельность) является одним из источников формирования имущества частного учреждения.
Информацию о приносящей доход деятельности и связанных с ней расходах учреждение отражает в общеустановленном порядке на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 21 Информации).
В силу положений Инструкции финансовый результат от такой деятельности ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
В свою очередь, при направлении прибыли отчетного года от приносящей доход деятельности (оказания образовательных услуг) на финансовое обеспечение деятельности учреждения в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 99 Кредит 86 (п. 24 Информации).
В этой связи на счете 86 отражаются не только регулярные и единовременные поступления от собственника учреждения, но и чистая прибыль отчетного года от предпринимательской деятельности, направленная на обеспечение уставной деятельности учреждения.
Каких-либо исключений из данного порядка для частных учреждений, ведущих предпринимательскую деятельность, ни Информация, ни иные нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают.
В этой связи считаем, что если Ваше учреждение осуществляет приносящую доход деятельность и имеет в качестве источника формирования имущества только выручку от оказания образовательных услуг, то и в этом случае раздел III бухгалтерского баланса следует именовать «Целевое финансирование».
Разъяснениями уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации мы не располагаем.

Читать еще:  Бухучет покупка компьютера

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

29 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Бухгалтерский учет в автошколе

Рассмотрение проблемы налогообложения автошкол необходимо начать с вопроса о форме создания таких организаций. Как правило, они создаются в форме некоммерческой образовательной организации. Согласно п. 1 ст. 50 ГК РФ извлечение прибыли не является основной целью такой организации, а полученная прибыль не подлежит распределению между участниками. В соответствии с п. 1 ст. 46 Закона РФ «Об образовании» негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся за образовательные услуги. Образовательное учреждение предоставляет платные дополнительные образовательные и иные услуги, предусмотренные уставом образовательного учреждения.
Необходимо обратить внимание на то, что те или иные виды деятельности кроме основной образовательной должны быть четко определены в Уставе. Так, в частности, в Уставах автошкол могут быть зафиксированы такие виды деятельности, как проведение спортивных, учебно-тренировочных занятий, оказание информационно-консультационных услуг и т. п.
Что касается основного вида деятельности автошкол, то рекомендуется кроме начальной подготовки водителей предусмотреть еще и профессиональную подготовку и различные специальные курсы, в том числе и по повышению квалификации водителей. Что касается этих видов деятельности, то лицам, закончившим обучение, должны быть выданы соответствующие документы.
Являются ли услуги по подготовке водителей и повышению их мастерства образовательными?
Ответ на этот вопрос дает Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 № 17. Так, код 809 «Деятельность в области образования прочая» содержит такой вид, как платное обучение для получения узкой профессиональной специализации.
Что касается лицензирования, то необходимо отметить следующее: Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» указывает в статье 1 на то, что «Действие настоящего Федерального закона не распространяется на следующие виды деятельности: «образовательная деятельность».
Это объясняется тем, что необходимость лицензирования определяет Закон «Об образовании». Если мы обратимся к этому Закону, то в п. 3 ст. 21 указывается:

«Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях…, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии…». Таким образом, у организации по подготовке водителей должна быть соответствующая лицензия.

Далее мы рассмотрим основные моменты уплаты и порядка исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога. А также скажем несколько слов о транспортном налоге, налоге на имущество и земельном налоге.

Возможность использования специальных режимов налогообложения

В соответствии с гл. 26.2 НК РФ действует упрощенная система налогообложения. Автошколы, изъявившие желание перейти на такую систему, подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода, и получают разрешение, если выполнили условие, определенное ст. 346.12 НК РФ.
Вновь созданные автошколы вправе подать заявление о применении системы в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговых органах, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
В связи с этим встает вопрос, вправе ли некоммерческая организация перейти на упрощенную систему налогообложения, если выполняются все условия, определенные ст. 346.12 НК РФ?
Обратим внимание при этом, что не вправе перейти на такую систему организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Поскольку у некоммерческих организаций отсутствует уставный капитал, то они вправе перейти на упрощенную систему при соблюдении остальных условий.
На какие еще ограничения для применения упрощенной системы следует обратить внимание? У автошколы не должно быть филиалов, а средняя численность за отчетный период не должна превышать 100 человек. Эту численность необходимо определять в порядке, установленном постановлением Госкомстата России от 03.11.2004 № 510.
В случае применения упрощенной системы автошколе не придется уплачивать НДС, налог на прибыль, единый социальный налог и налог на имущество.
Учитывая получаемые льготы по ряду вышеназванных налогов, особый интерес для автошкол представляет освобождение от налога на прибыль и от единого социального налога. Упрощенная система не освобождает автошколы от региональных и местных налогов, например, таких как транспортный. Уплачиваются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Сравнительная таблица уплаты налогов прилагается.
Единый налог, который уплачивают автошколы вместо перечисленных выше налогов, по выбору налогоплательщика уплачивается либо с доходов, либо с доходов, уменьшенных на величину расходов.
Если организация решила платить единый налог с доходов, то ставка налога составит 6%; если же с доходов, уменьшенных на расходы, — 15%. Такие ставки налога установлены в ст. 346.20 НК РФ.
Причем при налогообложении учитываются все доходы организации: как доходы от платных образовательных услуг, так и внереализационные доходы (например, от продажи имущества).
Если автошкола решила уплачивать единый налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, то ей следует руководствоваться ст. 346.16 НК РФ. В ней приведен перечень расходов, на которые автошкола может уменьшить свои доходы в целях налогообложения. Этот перечень является закрытым. В него не вошли, например, такие виды расходов, важные для специфики деятельности автошкол, как информационные, консультационные, добровольное страхование имущества.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector