Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Курсовая разница в налоговом учете 2020

Как вести учет курсовых разниц

Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.

Понятие курсовых разниц

Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.

Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.

СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.

Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.

Когда возникают курсовые разницы

Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:

  • положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
  • отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).

Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:

  • зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
  • списание ресурсов с валютного банковского счета;
  • поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
  • признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
  • факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
  • отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
  • признание расходов по полученной услуге;
  • момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
  • погашение векселя в иностранной валюте.

О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.

Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.

При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.

В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.

В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.

ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.

Проводки

Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:

  1. Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
  2. Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.

В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:

  • Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
  • Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.

Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:

  • Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
  • Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
  • Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
  • Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.

Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.

Учет курсовых разниц

Учет курсовых разниц

Похожие публикации

Компании, связанные партнерскими обязательствами с зарубежными фирмами, обязательно сталкиваются с расчетами в валюте. Но, поскольку, бухгалтерский учет отечественными организациями осуществляется в рублях, то необходимо проводить оценку валютной массы по заключенным договорам в рублевом эквиваленте. Именно на этапе расчета соотношения национальной и иностранной валюты возникают курсовые разницы. В бухгалтерском учете действуют определенные правила пересчета, применение которых определяется ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 № 154н. Рассмотрим основные требования, предъявляемые к учету валютных операций курсовых разниц.

Читать еще:  Бухучет и налогообложение в производстве

Суммовые и курсовые разницы: в чем разница

До 2015 года в НК РФ существовало понятие «суммовые разницы». Они образовывались тогда, когда задолженность по договору выставлялась в валюте, а оплата по нему производилась в рублях. Курсовые разницы определялись при отражении задолженности и последующей оплате операции в иностранной валюте.

С 2015 года определение «суммовая разница в бухгалтерском учете» упразднено законодателем, а любая разница, связанная с проведением валютных операций, считается курсовой.

Особенности осуществления валютных операций

Итак, в бухучете все операции фиксируются в рублях, и на это не влияет, в какой валюте фактически они производились. Перевод валютных сумм в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ на определенную дату, которая различается в зависимости от ситуации. Например:

  • На дату проведения операции, когда фиксируется стоимость принятого к учету имущества, запасов или денежных средств;
  • На отчетную дату, когда оцениваются валютные активы и обязательства фирмы;
  • На дату платежа, для признания валютного дохода, поступления/выплаты аванса;
  • На дату утверждения авансового отчета по командировке за рубеж.

Итак, всегда определяется несколько временных точек, когда следует пересчитать имеющуюся в компании валюту. Это и ведет к образованию курсовых разниц, так как курс валют на разные даты изменяется. К примеру, организация приобрела импортное оборудование, приняла к учету 10 апреля по курсу ЦБ, а оплату произвела 20-го апреля, и курс на эту дату был уже другим.

Разница, возникающая из-за колебания курса валют на разные даты, называется курсовой, и может быть положительной, т. е. увеличивающей доходы предприятия так и отрицательной, т.е. снижающей их.

Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете

Познакомившись с основными правилами оценки валютных активов и обязательств, перейдем к учету курсовых разниц. В зависимости от места возникновения разниц, задействуются такие балансовые счета: 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76, 91. Причем счет прочих доходов и расходов является основным, отражающим результат от произведенных операций в валюте.

В бухгалтерском учете по дебету сч. 91отражаются отрицательные разницы, по кредиту – положительные. Итоговая разница за отчетный период влияет на финансовый результат, в который, впрочем, не входит разница, рассчитываемая по вкладам учредителей. Она возникает во временном отрезке на момент принятия решения о валютном взносе и дате внесения. Образованные при этом суммы влияют на величину добавочного капитала фирмы.

По аналогии с бухучетом, в налоговом отрицательные разницы фиксируются во внереализационных расходах, положительные – во внереализационных доходах.

Как посчитать курсовую разницу

Рассмотрим, возникают ли курсовые разницы при покупке валюты, на примере.

Пример

Компания «Перун» оформила и отправила в банк 14 августа поручение на приобретение 5000 долл. у иностранного партнера для покупки инструмента. Операция была проведена в тот же день: банк списал с расчетного счета фирмы 304 000 руб. Приобретена валюта 17 августа по курсу 60,65 руб. за 1 долл. На сумму 303 250 руб. Излишне списанную сумму банк вернул на рублевый счет.

За покупку долларов банком установлена комиссия 0,2% от суммы покупки. Их банк списал с рублевого счета в день покупки валюты.

Курс ЦБ РФ на 17 августа составил 59,65 руб./долл.

Курсовые разницы Проводки Расчет

Курсовые Разницы

Расчет Примеры и Проводки

Примеры бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц

Расчет курсовой разницы в отношении

обязательства, выраженного в иностранной валюте

1. Курсовая разница образовалась в связи с повышением курса валюты на дату составления

отчетного баланса за отчетный период по сравнению с курсом на дату возникновения обязательств:

Дата

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма

в валюте

(долларов США)

Курс

на дату

операции

Разница в курсах

Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы

Дебет

Кредит

Приняты по акту выполненные работы

За июнь, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговых регистрах,

информация формируется следующим образом:

— в расходах, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитывается стоимость выполненных работ в размере 30 000,00 рублей;

— в составе внереализационных расходов на последний день текущего месяца признается отрицательная курсовая разница в размере 3000,00 рублей, возникшая в результате дооценки обязательства, выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты.

При использовании кассового метода курсовая разница в данном периоде не признается.

2. Курсовая разница, образовавшаяся в связи с повышением курса валюты на отчетную дату за

отчетный период по сравнению с отчетной датой за предыдущий отчетный период:

Дата

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма

в валюте

(долларов США)

Курс

на дату

операции

Разница в курсах

Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы

Д-т

К-т

В июле, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления, в налоговом

регистре, формирующем внереализационные расходы, на последний день текущего месяца признается

отрицательная курсовая разница при дооценке обязательства, выраженного в иностранной валюте, в

связи с повышением курса в размере 2 000,00 рублей.

При использовании кассового метода курсовая разница в данном периоде не признается.

3. Курсовая разница образовалась как разница в котировках на дату исполнения обязательств по оплате в отчетном периоде и отчетную дату предыдущего отчетного периода:

Дата

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма

в валюте

(долларов США)

Курс

на дату

операции

Разница в курсах

Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы

Дебет

Кредит

Произведена оплата поставщику товара

В августе, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления, в налоговом регистре, формирующем внереализационные доходы на дату перехода права собственности на валюту, признается положительная курсовая разница при уценке обязательства, выраженного в иностранной валюте, в связи с понижением курса – 3 000,00 рублей.

При использовании кассового метода в данном периоде в налоговом регистре по учету расходов, связанных с производством и реализацией, признаются затраты в размере фактической оплаты в размере 32 000 рублей.

4. Курсовая разница образовалась как разница в курсах на дату возникновения обязательств в бухгалтерском учете и на дату исполнения обязательств по оплате в одном отчетном периоде:

Дата

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма

в ин. Валюте

Курс

на дату

операции

Разница в курсах

Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы

Д-т

К-т

Приняты по акту выполненные работы

Произведена оплата поставщику товара

В июне, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговых регистрах, информация формируется следующим образом:

— в расходах, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитывается стоимость выполненных работ в размере 30 000,00 рублей;

— в составе внереализационных расходов на дату перехода права собственности на валюту признается отрицательная курсовая разница в размере 1 000,00 рублей, возникшая в результате дооценки обязательства, выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты.

При использовании кассового метода в данном периоде в налоговом регистре по учету расходов, связанных с производством и реализацией, признаются затраты в размере фактической оплаты в размере 31 000,00 рублей.

Расчет курсовой разницы в отношении требования, выраженного в иностранной валюте

1. Курсовая разница, образовавшаяся вследствие повышения курса валюты на отчетную дату по сравнению с курсом на дату возникновения задолженности покупателя:

Новый налоговый учет курсовых разниц

Указом N 504 определен новый порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения:

— налогом на прибыль;

Читать еще:  Дмс налоговый учет

— единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции (далее – единый налог).

Если говорить кратко, то, в отличие от прежнего порядка, организации получили право учесть в налоговых базах курсовые разницы, возникающие в течение года, в последнем отчетном периоде этого года.

Остановимся подробнее на положениях данного Указа.

Суть нового порядка

Указ N 504 позволяет плательщикам налога на прибыль самостоятельно выбрать, когда включать курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, в состав внереализационных доходов и (или) расходов :

— либо в течение налогового периода на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК. В данных статьях в отношении курсовых разниц не установлено специальных дат их отражения, поэтому курсовые разницы включаются во внереализационные доходы и (или) расходы на дату их признания в составе доходов, расходов в бухгалтерском учете . Это обычный порядок, который применялся плательщиками и раньше в соответствии с НК. При таком варианте учета курсовые разницы отражаются в декларациях по налогу на прибыль за каждый отчетный период , т.е. ежеквартально;

— либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Это новшество. При выборе такого варианта курсовые разницы за весь год отражаются в декларации за IV квартал соответствующего года. Эта декларация представляется в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим .

У плательщиков единого налога налоговая база определяется как денежное выражение валовой выручки. Для целей данного налога она состоит из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Причем к внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 — 3.3, 3.18, 3.30 — 3.32 ст. 174 НК . Курсовые разницы, образующие доходы, указаны в п. 3.20 ст. 174 НК, они не входят в число исключений, поэтому включаются в налоговую базу единого налога. Курсовые разницы, образующие расходы, не учитываются при налогообложении единым налогом.

Указ N 504 предоставляет плательщикам единого налога право выбора периода включения курсовых разниц, возникающих в течение календарного года, в состав внереализационных доходов :

— либо на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 НК, в течение налогового периода (года) , т.е. в обычном порядке. Для организаций, уплачивающих НДС ежемесячно / ежеквартально, отчетным периодом единого налога признается соответственно календарный месяц / календарный квартал . При выборе обычного порядка учета курсовых разниц они отражаются в декларациях по единому налогу ежемесячно / ежеквартально (в зависимости от отчетного периода);

— либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Если организация выбирает такой вариант учета, то курсовые разницы за весь год отражаются в декларации за декабрь / за IV квартал соответствующего года (в зависимости от отчетного периода). Она представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом , т.е. не позднее 20 января следующего за истекшим года.

Важно!
Выбранный порядок налогового учета курсовых разниц отражается в учетной политике организации. В течение текущего налогового периода изменить этот порядок нельзя .

Выбор периода включения курсовых разниц во внереализационные доходы и (или) расходы является правом, а не обязанностью. Полагаем, если организация не намерена воспользоваться данным правом и учитывает курсовые разницы в общеустановленном в НК порядке, по этому вопросу можно ничего не указывать в учетной политике либо определить, что применяется порядок, установленный НК.

Какие курсовые разницы регулируются Указом N 504?

Указ N 504 устанавливает налоговый учет курсовых разниц, которые отвечают в совокупности следующим условиям :

1) они определены в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Напомним, этот порядок установлен в НСБУ от 29.10.2014 N 69;

2) включаются в соответствии с налоговым законодательством в состав внереализационных доходов и (или) расходов.

Для целей налога на прибыль под действие Указа N 504 подпадают курсовые разницы, которые определены в п. 3.20 ст. 174, п. 3.26 ст. 175 НК – это курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (т.е. в порядке НСБУ N 69).

Отметим, доходы в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, хоть и облагаются налогом на прибыль по пониженной ставке 12% , но включаются в состав внереализационных доходов на общих основаниях . Поэтому такие курсовые разницы также подпадают под действие Указа N 504.

Указ N 504 не распространяется:

— на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи. Такие курсовые разницы указаны в п. 3.20 ст. 174, п. 3.26 ст. 175 НК в качестве исключений, поэтому новый порядок учета, установленный Указом N 504, к ним не применяется;

— на расходы в виде курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК и иным положениям законодательства . Эти курсовые разницы не подлежат включению во внереализационные расходы , поэтому не регулируются Указом N 504. Примером таких расходов, в частности, являются курсовые разницы, возникающие при пересчете контролируемой задолженности, которые в связи с применением правил тонкой капитализации по итогу года отнесены к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли ;

— на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, которые не включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов в связи с применением особого порядка налогового регулирования. Например, по Указу N 166 резиденты индустриального парка «Великий камень» и совместная белорусско-китайская компания по развитию этого парка в течение срока действия специального правового режима индустриального парка не включают для целей исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов и расходов курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств ;

— на положительные и отрицательные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов . На практике их называют «суммовыми разницами«. Указ N 504 на них не распространяется, поскольку они не являются курсовыми разницами.

Для целей единого налога под действие Указа N 504 подпадают курсовые разницы, включаемые в состав внереализационных доходов на основании п. 3.20 ст. 174 НК .

Для кого Указ N 504?

Новый порядок учета курсовых разниц могут применять организации (за исключением банков), в т.ч. иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) .

Для целей Указа N 504 термин «банки» используется в значении, определенном в п. 3.2 ст. 13 НК . В соответствии с этой нормой к банкам для целей налогообложения относятся :

— банк Республики Беларусь;

— небанковская кредитно-финансовая организация Республики Беларусь;

— ОАО «Банк развития Республики Беларусь»;

— ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»;

— ОАО «Агентство по управлению активами»;

— иная специализированная финансовая организация Республики Беларусь, которая не является банком, но действует на основании законодательного акта, в соответствии с которым осуществляет бухгалтерский учет согласно нормативным правовым актам Национального банка Республики Беларусь.

Читать еще:  Отражение в учете госпошлины

Особые случаи

Указом N 504 определены особенности отражения курсовых разниц в налоговых декларациях, если в течение года имели место случаи, когда:

ликвидируется организация или филиал, исполняющий ее налоговые обязательства ;

— иностранная организация прекращает деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство ;

прекращается договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) ;

— происходит реорганизация организации в форме разделения, присоединения, слияния .

Если в этих случаях организацией был избран вариант отражения в налоговом учете курсовых разниц в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, то курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль (в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога) при представлении налоговой декларации (расчета) в соответствии с п. 1, 3, 4 и 6 ст. 44, п. 4 – 6 ст. 45 НК .

Переход с одной системы налогообложения на другую

В случаях, когда применяется порядок налогового учета курсовых разниц, предусматривающий их отражение в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года и осуществляется переход (кроме перехода с начала календарного года):

1) с общего порядка налогообложения на единый налог, курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения ОСН, включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение единого налога .

Например, организация переходит c ОСН на единый налог с III квартала текущего года. Курсовые разницы, возникшие с 1 января по 30 июня этого года, необходимо включить в декларацию по налогу на прибыль за II квартал;

2) с единого налога на общий порядок налогообложения, курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения единого налога, включаются в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение ОСН .

Например, организация переходит c единого налога на ОСН с IV квартала текущего года. Курсовые разницы, возникшие с 1 января по 30 сентября этого года, необходимо включить в декларацию по единому налогу за сентябрь (если отчетным периодом является месяц) или за III квартал (если отчетный период – квартал).

Период действия Указа N 504

Новый порядок применяется с даты вступления в силу Указа N 504, т.е. с 6 января 2020 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года .

Следовательно, организации вправе учесть курсовые разницы, возникшие в течение 2019 года, в порядке, установленном Указом N 504. В этом случае в связи с изменением законодательства вносится изменение в учетную политику 2019 года .

Налог на прибыль: отражаем курсовые разницы

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/2333 от 18.01.2019

Если деятельность организации не была направлена на получение дохода, учесть отрицательные курсовые разницы, которые возникли в процессе этой деятельности, нельзя. Такое мнение Минфина России выражено в письме от 18 января 2019 года № 03-03-06/1/2333.

Что такое курсовая разница

Курсовая разница – это разница в стоимости товара (услуги), которая возникает в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам. В России бухучет ведется в рублях. Валютные сделки отражаются в соответствии с курсом рубля по отношению к иностранной валюте, который устанавливает ЦБ РФ на определенную дату.

Курсовые разницы могут быть:

  • положительными (курс валюты изменяется в сторону увеличения);
  • отрицательными (курс валюты изменяется в сторону уменьшения).

Положительные курсовые разницы

Положительные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
  • при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс вырос;
  • при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы включают в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 66, 76. ) КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
  • при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс cнизился;
  • при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму отрицательной курсовой разницы включают в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 66, 76. )
— отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Налог на прибыль и курсовая разница

Курсовые разницы возникают в учете компаний, которые осуществляют экспорт или импорт. Если товар оплачивается 100-процентным валютным авансом, то переоценка не потребуется. Курсовые разницы образуются, если фирма производит пересчет валютных средств, а также задолженностей которые следует погашать.

Для целей бухгалтерского учета курсовые разницы относят в состав прочих доходов и расходов на счет 91 (за исключением курсовых разниц, которые возникают при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы учитывают на счете 83 «Добавочный капитал»), а для целей налогового учета как внереализационные доходы или расходы (подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст.272 НК РФ).

В комментируемом письме Минфин России рассказал об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц, которые возникают при переоценке обязательств (требований) в иностранной валюте.

Чтобы расходы можно было учесть при расчете налог на прибыль, они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ указывает на необходимость пересчета валютной стоимости имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, который устанавливает ЦБ РФ:

  • на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом;
  • и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогового учета также переоцениваются по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ:

  • на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;
  • и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.

Отрицательные курсовые разницы, которые возникли при переоценке требований или обязательств, учитывают в расходах, только если они отвечают критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Значит, курсовые разницы, начисленные на обязательства и требования, не связанные с деятельностью организации, направленной на получение дохода, нельзя включать в базу по налогу на прибыль.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector