Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Модернизация в бухгалтерском учете

Правила бухгалтерского и налогового учета модернизации основных средств – определение, проводки, документы

Модернизация основных средств (ОС) периодически осуществляется на предприятии с целью повышения эффективности их использования.

Данная процедура, как и любые другие хозяйственные операции, подлежит как бухгалтерскому, так и налоговому учету. Бухгалтеры часто путаются в соответствующей терминологии, невольно подменяя понятия модернизации, ремонтных работ, проектов реконструкции.

Однако между этими мероприятиями, нередко реализуемыми для улучшения работы технических объектов, имеется существенная разница.

В процессе нормального использования любой предмет основных средств, как известно, подвергается физическому и моральному износу.

Чтобы восстановить его эксплуатационные свойства, проводится модернизация. Она представляет собой комплекс работ, направленных на качественное изменение служебных или технологических функций объекта.

По итогам данной процедуры, как правило, появляется возможность применения модернизированного оборудования для выполнения задач, предусматривающих повышенную отдачу.

Если говорить о том, как отражаются результаты ремонта, реконструкции, модернизации в налоговой и бухгалтерской документации, то, безусловно, надо отметить значительные отличия, существующие при выполнении соответствующих учетных процедур.

При поступлении очередного объекта ОС на хозяйственный учет, бухгалтер зачастую пытается выбрать привычный метод вычисления амортизации. Аналогичного подхода он придерживается и при определении срока полезного применения для технического устройства.

Если первичная стоимость учитываемого объекта тоже оказывается идентичной, данный факт ощутимо упрощает его фиксацию по документам, так как размеры амортизационных отчислений также будут аналогичны.

Однако при модернизации технических объектов часто возникает необходимость начисления разных размеров амортизации по документам налогового и бухгалтерского назначения.

Данное обстоятельство объясняется тем, что методы контроля амортизационных отчислений, применяемые после выполнения вышеперечисленных мероприятий, ощутимо различаются в учетных процедурах, осуществляемых для налоговых и бухгалтерских целей.

Что это такое — определение

Чтобы корректно отразить в учете расходы по модернизации, необходимо на понятийном уровне отделить данную процедуру от ремонтных работ и проекта реконструкции.

Надо отметить, что само понятие «модернизация» достаточно четко регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Нормативным актом оговаривается, что модернизация охватывает факторы, приводящие к модификации служебных, технических функций соответствующего объекта основных средств.

Типичными результатами модернизации ОС зачастую становятся следующие достижения:

  • усиление общей мощности используемого оборудования;
  • повышение его производительности (продуктивности);
  • появление у объекта новых свойств и характеристик, полезных для хозяйственной деятельности.

Чем отличается от реконструкции и ремонта ОС?

Реконструкцией ОС считается полное, кардинальное изменение параметров учитываемого объекта.

Данная процедура способствует модификации результатов использования технического устройства.

Она позволяет добиться разнообразия выпускаемой продукции, ощутимо улучшить её свойства, увеличить объемы изготовления.

Кроме того, в НК РФ присутствует понятие «техническое перевооружение», означающее внедрение новых, прогрессивных методов производства и амортизацию основного оборудования.

Общим моментом для модернизации и реконструкции ОС является тот факт, что соответствующий объект в конечном итоге приобретает улучшенные свойства, становится более производительным, позволяет выпускать продукцию с усовершенствованными характеристиками.

Ремонтные работы текущими и капитальными. Текущие являются регулярно осуществляемыми на предприятии в отношении ОС, не приводят к улучшению каких-либо технических параметров, функциональных свойств или потребительских характеристик. О капитальном ремонте основных средств.

Все эти моменты по результатам ремонта остаются на прежнем уровне.

Суть данного мероприятия состоит в том, чтобы устранить возникшие неисправности, ликвидировать образовавшиеся поломки основного средства, заменить запасные части и компоненты, исчерпавшие свой ресурс или полностью вышедшие из строя.

Еще одна отличительная особенность ремонтных работ заключается в порядке учета соответствующих расходов, осуществляемого как для налоговых, так и для бухгалтерских целей.

Так, согласно общеобязательному нормативному акту, регламентирующему порядок учета ОС, затраты на реконструкцию, модернизацию или иное переоборудование основного средства приводят к увеличению первичной стоимости соответствующих объектов.

Что касается восстановительных (ремонтных) затрат, то эта категория издержек никак не меняет окончательную стоимость объектов.

В налоговом учете, например, ремонтные расходы по умолчанию относятся к прочим затратам. Данная норма устанавливается НК РФ (статья 260).

Если говорить о бухгалтерском учете ремонтных расходов, то данные издержки всегда причисляются к затратам, связанным с необходимостью содержания конкретного подразделения, использующего восстанавливаемый объект.

Документальное оформление — какие документы нужно оформить?

Если руководство организации принимает решение о модернизации ОС, оно оформляет приказ соответствующего содержания.

В данном документе обязательно отражаются сведения об ответственных лицах, сроках выполнения мероприятий, причинах совершения процедуры.

Если выполнение модернизации поручается стороннему субъекту (организации), с подрядчиком заключается договор, регламентирующий все нюансы проведения данной процедуры.

Когда модернизируемый объект передается подрядной структуре для совершения работ, предусмотренных договором, стороны оформляют специальный акт, фиксирующий передачу и получение устройства.

Если же улучшаемый предмет передается для выполнения работ конкретному подразделению, относящемуся к структуре самой компании, составляется особая накладная, удостоверяющая факт внутриорганизационного перемещения объекта.

Для оформления может использоваться типовая форма ОС-2. Если модернизация не подразумевает смену местонахождения технического устройства, необходимость в составлении каких-либо бумаг отсутствует.

Когда модернизация полностью завершается, оформляется акт, удостоверяющий приемку-передачу объекта в улучшенном состоянии. Данный бланк можно оформить по типовой форме ОС-3.

Эту бумагу необходимо составить в любом случае – безотносительно к способу осуществления модернизации.

При этом для хозяйственного метода выполнения соответствующих работ бланк такого акта заполняется в единичном экземпляре, а при проведении мероприятий подрядным способом – двумя копиями, то есть по одному бланку для каждой из сторон.

Бухгалтерский учет и проводки

Бухгалтерский учет модернизации осуществляется предприятием по стандарту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Данным регламентом для этих целей предусматривается применение счета 08 – «Вложения во внеоборотные активы».

Если возникает необходимость, по счету 08 целесообразно формировать отдельные субсчета, которые учитывают расходы на модернизацию.

Бухгалтерские проводки, которые часто используются при учете затрат на модернизацию объектов основных средств, приведены в представленной ниже таблице:

Как отразить в бухучете модернизацию компьютера

Модернизация ПК, наряду с его реконструкцией и ремонтом, проводится в целях восстановления эксплуатационных свойств объекта. Учет затрат в том или ином случае имеет существенные различия, в связи с чем перед бухгалтером стоит задача определить, какие именно восстановительные процедуры имели место. Современные компьютеры, как по стоимости, так и по срокам эксплуатации, подпадают под определение основных средств. Кроме того, составные части компьютера не могут быть использованы по отдельности: компьютер представляет собой единый инвентарный объект. С учетом способа модернизации формируются проводки, отражающие понесенные затраты и увеличение стоимости ПК.

Модернизация, реконструкция и ремонт

Вопрос, к какому виду восстановления отнести затраты, весьма важен. Если окажется, что компьютер подвергся ремонту, то его технические и экономические показатели в процессе эксплуатации не изменились. При этом не играет роли, текущий, средний или капитальный ремонт был проведен. Затраты на ремонт ПК не увеличивают его первоначальной стоимости, поскольку они призваны лишь устранять последствия износа частей ПК.

Затраты на реконструкцию и модернизацию могут увеличивать стоимость ПК, если в результате проведенных работ его эксплуатационные характеристики существенно улучшились (см. ст. 257 НК РФ, ПБУ6/01 п. 27).

На заметку! Реконструкция ПК, если она имела место, привела бы к изменению его назначения, т.е. компьютер должен переоборудоваться так, чтобы приобрести иные функции, по сравнению с первоначальными (Пост. ФАС МО от 03- 02-09 №КА-А40/96-09). Такое случается относительно редко, поскольку требует значительных, зачастую экономически неоправданных, затрат времени и средств.

Процедура модернизации означает, что первоначальные основные функции ПК сохраняются, кроме того:

  • появляются новые функционалы и возможности для пользователей;
  • улучшаются технические характеристики, например, быстродействие, объем памяти и др.

Результат модернизации – обновление, приведение компьютера в соответствие с современными требованиями к ПО и техническим средствам его использования.

Несмотря на очевидные выгоды отнесения затрат к ремонтам (возможность списания в отчетном периоде, без начисления амортизации в БУ и НУ), высока вероятность претензий со стороны ФНС с последующим пересчетом сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Читать еще:  Как отразить акции в бухгалтерском учете

Затраты на модернизацию ПК должны быть подтверждены первичными документами: договором со сторонней организацией, сметой, актом выполненных работ и т.д. Материалы на модернизацию со склада отпускаются накладными, лимитно-заборными картами, требованиями на отпуск и пр.

Модернизация ПК чаще всего включает в себя такие работы, как:

  • замена жесткого диска;
  • наращивание оперативной памяти;
  • замена процессора, оперативной памяти, материнской платы (зачастую в комплексе);
  • замена видеокарты;
  • замена монитора на более современный.

Соответствующие формулировки могут встречаться и в первичных документах.

Способы модернизации

Для учета модернизации используется счет 08 (пр. Минфина №91 от 13-10-03, ч. 3 п. 42). Модернизируют ПК хозяйственным и подрядным способами, в связи с чем проводки будут различаться. Пусть условно на одном из ПК в бухгалтерии фирмы проводится замена жесткого диска.

Модернизацию проводит сторонняя организация (подрядный способ):

  • Дт 10.5 Кт 60 – приобретен у компьютерной фирмы жесткий диск, без НДС.
  • Дт 19 Кт 60 – зафиксирован НДС от стоимости жесткого диска.
  • Дт 08 Кт 10.5 – стоимость жесткого диска учтена в затратах на модернизацию.
  • Дт 08 Кт 60 – учтена стоимость работ по замене жесткого диска компьютерной фирмой, без НДС.
  • Дт 19 Кт 60 – зафиксирован НДС от стоимости работ.
  • Дт 01 Кт 08 – увеличена первоначальная стоимость ПК на общую сумму расходов по модернизации (стоимость жесткого диска и работ по его переустановке).

Модернизация проводится собственными силами фирмы (хозяйственный способ)

Приобретение подлежащей замене детали, отражение стоимости НДС по ней и отражение стоимости детали в затратах делается так же, как и в предыдущем случае, с использованием счетов 10.5, 60 (или 76, в зависимости от учетной политики), 19, 08. Далее:

  • Дт 08 Кт 70 — начислена заработная плата сотруднику, занятому модернизацией.
  • Дт 08 Кт 69 (по субсчетам) – отражены начисления взносов с суммы заработной платы.

Увеличение первоначальной стоимости ПК Дт 01 Кт 08 производят на общую сумму приобретенного жесткого диска, начисленной заработной платы и отчислений с нее.

Амортизация компьютера и его модернизация

По результатам модернизации срок полезного использования компьютера может быть увеличен. Однако сделать это можно только в пределах 2 амортизационной группы, к которой относится ПК. СПИ по ней от 2 до 3 лет (ст. 258 НК РФ, п. 1). Увеличивать СПИ фирма не обязана, но имеет такое право.

На заметку! Ограничения по срокам использования касаются только налогового учета. В БУ такие ограничения не предусмотрены. Вместе с тем целесообразно в обоих случаях устанавливать одни и те же правила амортизации в целях упрощения учета.

Затраты на модернизацию включаются в расчет амортизационных отчислений. «Новая» амортизация начисляется с месяца, в котором модернизация была окончена.

Амортизация отражается проводкой Дт 26 (44) Кт 02.

Линейный метод

Пусть фирма имеет компьютер, который амортизируется по рассчитанной норме. После определенного срока эксплуатации ПК решено амортизировать, но не увеличивать СПИ. В этом случае:

  • стоимость ПК увеличится на сумму модернизации;
  • норма амортизации в процентах останется прежней;
  • до момента модернизации уже будет накоплена определенная сумма амортизации;
  • после модернизации расчет пойдет исходя из новой стоимости и установленной нормы;
  • амортизация продолжает начисляться до истечения СПИ;
  • разницу между общей суммой, начисленной за время СПИ суммы амортизации и стоимостью модернизированного ПК, списывают как остаток амортизации, стандартными проводками.

Нелинейный метод

Норма амортизации определяется по формуле из ст.259 НК РФ. Остаточную стоимость ПК умножают на норму амортизации. Остаточная стоимость, исчисляемая после модернизации, увеличится на сумму модернизации. С момента окончания модернизации новая остаточная стоимость берется за основу для расчетов. Если СПИ решено не увеличивать, то норма останется прежней.

Такой расчет будет действовать, пока остаточная стоимость не будет равна 20% первоначальной и не зафиксируется как база для расчетов. Затем сумма амортизационных отчислений за месяц исчисляется делением базовой величины на оставшийся СПИ.

Компьютер полностью самортизирован

В таких случаях уже списанная посредством амортизации первоначальная стоимость суммируется с расходами по модернизации. До установленного первоначально СПИ «добавляется» еще период в пределах амортизационной группы ПК (ст. 258-1 НК РФ). Исходя из общего, вновь рассчитанного срока полезного использования, рассчитывается норма амортизационных отчислений.

Главное

Модернизация персонального компьютера учитывается на счете 08 с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

Амортизация модернизированного ПК начисляется с учетом затрат на модернизацию с месяца, в котором завершились работы. Модернизацию следует отличать от ремонта компьютера. В последнем случае его первоначальная стоимость не увеличивается.

Налоговый учет основных средств

К основным средствам в целях расчета налога на прибыль относится имущество, для которого выполняются следующие условия:

  • используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией;
  • принадлежит организации на праве собственности;
  • используется для извлечения дохода;
  • срок его полезного использования — более 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость — более 100 000 рублей (ст. 256, ст. 257 НК РФ).

Основные средства в 2019 году: минимальная стоимость

Итак, минимальная стоимость объекта, при которой он считается основным средством, — 100 000 рублей. Напомним, что ранее (до 2016 г.) он составлял 40 000 рублей.

Налоговый учет основных средств в 2019 году

При принятии основных средств к налоговому учету необходимо установить их первоначальную стоимость. Она определяется как сумма расходов организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором объект основных средств пригоден для использования (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Если основное средство получено безвозмездно или обнаружено в результате инвентаризации, то первоначальная стоимость объекта определяется как его рыночная стоимость (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Организации важно также определить, начислять ли амортизацию по основному средству. Перечень основных средств, амортизация по которым не начисляется, приведен в п. 2, п. 3 ст. 256 НК РФ.

По амортизируемым основным средствам организации необходимо установить амортизационную группу и метод начисления амортизации. Это должно быть прописанов вашей учетной политике.

Модернизация основных средств: бухгалтерский и налоговый учет

Периодически для изменения технологического или служебного назначения объекта основных средств, для использования его в условиях повышенных нагрузок или придания ему иных новых качеств проводятся работы по достройке, дооборудованию, модернизации. В этом их отличие от ремонта, цель которого — поддержание объекта в рабочем состоянии.

Понесенные затраты по модернизации увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01 , п. 2 ст. 257 НК РФ).

Затраты на модернизацию отражаются в бухучете по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кредита счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Завершенные работы по модернизации относятся в Дебет счета 01 «Основные средства» с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если после проведения работ по модернизации основного средства повышаются его первоначальные нормативные показатели функционирования, то срок полезного использования объекта может быть увеличен (п. 20 ПБУ 6/01 ).

В налоговом учете организация тоже может увеличить срок полезного использования объекта, но лишь в пределах его амортизационной группы, в которую объект был включен первоначально (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Кроме того, при модернизации организация по указанным затратам может учесть амортизационную премию.

Модернизация основных средств: проводки, документальное оформление

Данный материал поможет вам разобраться в том, как проходит модернизация основных средств. Вы узнаете, какой список необходимых документов для проведения модернизации и какие для этого существуют особые условия. Проанализируем частые ошибки и ответим на самые распространенные вопросы.

Читать еще:  Раздельный учет ндс

Модернизация основных средств: общее понятие ОС

Основные средства предприятия – часть имущества организации, которая приносит доход, например, здания, сооружения, транспорт, оборудование. Предприятие имеет право принять ОС к учету по его первоначальной стоимости со всеми затратами, и переоценивать их не реже раз в год в соответствии с установленной учетной политикой.

ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:

  1. Будет работать на компанию и не перепродается.
  2. Время использования не менее двенадцати месяцев
  3. Оно принесет реальный доход организации

Согласно требованиям законодательства и правилам БУ, малоценное имущество, стоимостью до сорока тысяч может сразу списываться .Например персональный компьютер за 25 000 рублей можно отнести к МПЗ и списать на затраты в первый день начала его использования, тогда амортизация не начисляется. Читайте также статью: → “Основные объекты бухгалтерского учета и способы их оценки”

Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.

Списать стоимость основного средства можно тремя способами:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

Существуют некоторые отличия в учете модернизации в БУ и НУ: Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта. Ограничений по его увеличению нет.

  • В налоговом же учете этот срок можно не менять, а его увеличение возможно в пределах норм, установленных для его амортизационной группы.

Модернизация ОС и реконструкция

Модернизация – достраивание и дооснащение для изменения технологического или служебного назначения основного средства, для приобретения новых качеств у объекта, например способность работать с более высокой нагрузкой.

Принимая на учет основное средство, бухгалтер обычно стремится выбрать для него в БУ и НУ один и тот же метод начисления износа и срок полезного использования. Если изначальная стоимость окажется одинаковой, то задача упрощается: суммы начисляемой амортизации будут равны. Однако, после проведения усовершенствования, амортизация в БУ и НУ будет разной. Это можно объяснить различными методами износа в учетах.

Реконструкция – переустройство и совершенствование существующей техники с целью улучшения качества работы для дальнейшей эксплуатации..

В качестве переустройства ОС повышается его производительность, меняется его функциональное назначение. Благодаря усовершенствованию основных средств увеличивается срок его полезного использования, повышается качество, улучшаются другие показатели.

Как проводится модернизация основных средств

Усовершенствование можно осуществить двумя способами: хозяйственным, когда организация справляется собственными силами или при помощи нанятых сотрудников.

Стоит отметить, что если никаких затрат организация не понесла при обновлении и оно было сделано безвозмездно, то соответственно и первоначальная стоимость не поменяется.

В некоторых случаях после модернизации технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду общероссийского классификатора. В таком случае у вас появилось новое основное средство. А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам Налогового кодекса.

Для проведения модернизации необходимо издать приказ, назначить ответственных лиц , установить срок проведения и причины.

Проводки по модернизации и реконструкции

Отражается следующим образом:

Перечень документов для проведения модернизации

Для проведения модернизации необходимо наличие следующих документов:

  • Внутренний приказ
  • Если услуги будет оказывать сторонняя организация, то необходимо заключить договор на проведение работ, а затем составить акт приема-передачи объекта ОС для модернизации, тем самым обезопасить себя от случая, если ОС будет испорчено, тогда можно будет предъявить подрядчику претензии по возмещению убытков
  • Если основное средство будет куда-то перемещаться, то составьте накладную на внутреннее перемещение
  • По итогу подписывается акт модернизации ОС и передается в бухгалтерию

Отличия модернизации от ремонта

Модернизация входит в состав реконструкции, их действие направлено на усовершенствование, поэтому отличий между ними нет, а зачастую путают другие два понятие, такие как ремонт и модернизация.

Ремонт отличается тем, что с помощью него оборудование начинает работать, устраняются неисправности, его показатели не меняются и ничего нового с ним не происходит, например, в кассовом аппарате сломалась кнопка, ее замена- это и будет ремонт, а вот если к кассовому аппарату купили фискальный накопитель, для передачи данных в налоговую, это уже реконструкция, повлекшая за собой изменения в работе. Читайте также статью: → “Как правильно списать основные средства при УСН: процедура списания, пакет необходимых документов”

Для предприятия выгоднее провести ремонт того или иного ОС, поскольку затраты можно списать сразу же, в свою очередь при реконструкции их придется списывать через амортизацию, увеличив первоначальную стоимость. Но ИФНС всячески пытается, наоборот, в ремонте разглядеть модернизацию.

Если возникла ситуация, при которой в сломавшейся технике вы, например, заменили какую-либо деталь на более усовершенствованную, возникает риск опять таки претензий от налоговиков, что произошел не ремонт, а усовершенствование. Однако, если функциональное назначение объекта не изменилось, то правда на вашей стороне.

Но, чтобы обезопасить себя лучше сделать заключение у технического специалиста о том, что произошел действительно ремонт и составьте служебную записку, по какой причине вы не установили такую же деталь, а прибегли к более совершенной. Если же у вас закрались сомнения в определении и вы не готовы отстаивать свою точку зрения, лучше учтите затраты как расходы на реконструкцию.

Затраты на ремонт объектов ОС принято относить в себестоимость продукции

Если же на долю расходов приходится значительная сумма, то организация может произвести ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Чтобы сформировать такой резерв, необходимо в течении долгого периода времени включать определенные суммы в состав себестоимости продукции при этом формируются проводки Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96, где по кредиту сч. 96 и образуется резерв.

Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).

Если по итогу года, на 96 счете остались средства, т.е. ремонт обошелся дешевле, чем был запасен резерв, то оставшиеся средств нужно списать на 91 счет, тем самым закроется счет 96.Если наоборот суммы резерва не хватает для ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фон

Пример проведения реконструкции и ремонта

На балансе предприятия cтоит трактор. Его первоначальная стоимость равна 400 000 рублей. В 2017 году была проведена модернизация объекта при помощи подрядного метода. Цена работ составила 50 800 рублей (в том числе НДС 7749 рублей).

Ремонт, реконструкция, модернизация, дооборудование – как правильно разграничить, спланировать и учесть расходы

Правильная квалификация различных видов работ по восстановлению основных средств: текущего и капитального ремонта, с одной стороны, и реконструкции, модернизации, дооборудования, с другой, является необходимым условием качественного финансового планирования в учреждении. В конечном итоге от этого зависит принятие и исполнение бюджетных обязательств, отражение операций в бюджетном учете и отчетности, исчисление налогов.

Не секрет, что в случаях проведения всех видов ремонта затраты списываются на текущие расходы учреждения, а при осуществлении реконструкции, модернизации и дооборудования – относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств. Вместе с тем, разграничить данные понятия на практике зачастую бывает очень сложно. Рассмотрим основные подходы к определению перечисленных видов работ.

Терминология

Читать еще:  Бухучет металлолома проводки

Многие нормативные правовые акты начинаются с определений понятий и терминов, применяемых в документе. Так, например, понятиям и терминам посвящены ст. 6 БК РФ, ст. 8 и 11 НК РФ, ст. 15 и 20 ТК РФ. В тех случаях, когда для ключевых терминов нет четкого и однозначного определения, применение норм законодательства на практике вызывает массу вопросов и спорных ситуаций.

Так и было до недавнего времени в отношении вопроса о разграничении бюджетным учреждением работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию. До 2009 г. ни Инструкция по бюджетному учету, ни законодательство о бухгалтерском учете в целом, ни законодательство о бюджетной классификации не содержали указанных понятий.

В 2009 г. Минфином России для бюджетных учреждений были разработаны Методические рекомендации по применению КОСГУ (системное письмо Минфина России от 21.07.2009 № 02-05-10/2931), которые содержали, в частности, четкие определения терминов «реконструкция», «модернизация», «дооборудование» с целью правильного отнесения расходов на статьи (подстатьи) КОСГУ. В этом же письме были приведены отличительные характеристики ремонтных работ.

В системном письме о порядке применения КОСГУ в 2010 г. (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383) даны аналогичные определения операций, увеличивающих стоимость объекта основных средств:

  • реконструкция – это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения. Это определение полностью совпадает с тем, которое приведено в п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ;
  • модернизация совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными;
  • дооборудование дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

В то же время в указанном Письме определено, что понятие «ремонт» включает в том числе:

  • устранение неисправностей;
  • поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей на изначально предусмотренном уровне;
  • проведения некапитальной перепланировки помещений;
  • отделочные работы.

Функциональное назначение основного средства

Далее при рассмотрении принципов, позволяющих провести границу между разными видами работ, будет неоднократно использоваться понятие «функциональное назначение основного средства». Прежде чем квалифицировать вид работ, необходимо четко сформулировать, для чего предназначено основное средство, а потом определить, как изменится исполнение этих функций в результате проведения работ. На первый взгляд, кажется, что дать такое определение не представляет сложности (см. табл. 1).

Таблица 1
Функциональное назначение основного средства

Объект

Основные функции

В следующих разделах будет показано, как определение функционального назначения основного средства становится ключом для разграничения разных видов работ.

Ремонт

Понятие «ремонт» включает не только устранение неисправностей, но и поддержание эксплуатационных показателей объекта. Иными словами, ремонтные работы направлены на восстановление полноценного исполнения объектом своих функций.

Даже если в результате ремонта произошло улучшение характеристик объекта, его стоимость не увеличивается. Особенно актуально это положение в отношении компьютерной техники, поколения которой меняются очень быстро.

Традиционно различаются разные уровни проведения ремонта: текущий, средний и капитальный. В то же время однозначное разграничение этих понятий в законодательстве отсутствует. Например, в Градостроительном кодексе РФ термин «капитальный ремонт» встречается неоднократно, однако его определение не приведено. Поскольку с точки зрения применения бюджетной классификации и порядка ведения бюджетного учета между текущим и капитальным ремонтом не существует различий, бухгалтеру нет необходимости заниматься разграничением таких расходов.

При этом нужно принимать во внимание тот факт, что в практике строительных организаций под капитальным ремонтом нередко подразумевается комплекс работ по улучшению объектов капитального строительства, что не соответствует терминологии, определенной бюджетным законодательством.

В качестве отдельного вида ремонта можно выделить отделочные работы. В системных письмах Минфина России определения этого термина нет, но его смысл можно понять из приведенного перечня работ. Под отделочными работами понимаются работы, не обусловленные восстановлением объекта, но и не приводящие к улучшению его основных характеристик, например, покраска в другой цвет.

В основном термин «отделочные работы» применяется к объектам капитального строительства, но по аналогии может быть отнесен и к автотранспорту (автомобиль тоже можно покрасить в другой цвет без цели восстановления) и к любому другому имуществу, когда работа касается только изменения внешнего вида объекта.

Разграничить отделочные работы и работы, приводящие к улучшению объекта основных средств, как раз и поможет определение функционального назначения основного средства. Если работы не влияют на качество исполнения основных функций и не добавляют новых функций, то такие работы можно отнести к отделочным.

Реконструкция, модернизация, дооборудование

Термин «реконструкция» применяется исключительно в отношении объектов капитального строительства. Следовательно, невозможно произвести реконструкцию автомобиля или персонального компьютера. Реконструироваться может только здание или сооружение. Реконструкция подразумевает изменение параметров объекта. К реконструкции также относится улучшение качества инженерно-технического обеспечения, однако содержание данных работ в нормативных документах не разъясняется.

Термин «модернизация» предполагает замену узлов, причем эти узлы должны быть исправны. Если заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом. Если же никакие узлы не заменяются, то такие работы являются дооборудованием.

Таким образом, для правильного применения термина «модернизация» следует четко понимать, что означает замена исправной части: часть должна быть исправной до замены, но не обязательно должна оставаться такой после демонтажа.

Термин «дооборудование» предполагает неотъемлемое улучшение объекта основных средств. Из этого следует, что добавляемые к объекту новые части должны быть, во-первых, трудноотделяемыми, во-вторых, придавать объекту новые свойства.

Планирование работ

Важной задачей на этапе планирования работ является постановка целей и определение объема работ.

Определение цели

Чтобы правильно определить, к какой категории работ, ремонту или реконструкции (модернизации, дооборудованию), относится операция, которую планирует произвести учреждение, в первую очередь, нужно определить цель.

Если первоначальная цель работ – восстановление работоспособности или технических характеристик, или внешние изменения, не влияющие на качество выполнения объектом своих функций, значит, производится ремонт.

Если цель работ – улучшение основных характеристик исправного объекта или добавление новых функций, значит, они могут быть отнесены к реконструкции, модернизации или дооборудованию. В этом случае далее надо определиться с выбором одного из трех видов операций. Если операция предполагает замену узлов или частей, то это модернизация (или реконструкция). Если операция предполагает добавление узлов и частей, то это дооборудование (или достройка).

Обоснование необходимости расходов на проведение работ

Для исключения при проведении контрольно-ревизионных мероприятий лишних вопросов о целесообразности проведения ремонтных и иных работ, а также для упорядочивания всех операций с имуществом, в том числе по восстановлению основных средств, учреждению рекомендуется установить на уровне учетной политики следующий порядок:

  • Назначить отдельным приказом (распоряжением), не включая в сам текст учетной политики, лиц, ответственных за эксплуатацию различных видов имущества, находящегося в оперативном управлении, пользовании, аренде и т.д. При этом такие лица не обязательно должны быть материально-ответственными. Например, материально-ответственным за компьютер может быть лицо, в чьем пользовании он находится, а ответственным за эксплуатацию всех компьютеров в учреждении – специально назначенный квалифицированный сотрудник.
  • Вменить в обязанность лицам, ответственным за эксплуатацию объектов имущества, осуществление контроля за их техническим состоянием, а также составление заявок на проведение ремонта, реконструкции, модернизации, дооборудования. Определить, что указанные работы не выполняются без соответствующей заявки, утвержденной руководителем.
  • Установить форму заявки. Образец заполнения табличной части заявки приведен ниже (шапка должна содержать реквизиты учреждения, дату и номер, подпись руководителя, а подвал – подпись лица, ответственного за эксплуатацию имущества).

ЗАЯВКА НА РЕМОНТ, РЕКОНСТРУЦКИЮ, МОДЕРНИЗАЦИЮ, ДООБОРУДОВАНИЕ

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector