Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Оказание услуг населению бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет оказанных услуг: для начинающих бухгалтеров

Продолжаем курс справочных материалов для тех, кто только знакомится с бухгалтерией.

Сегодня в поле нашего внимания попадет не столько участок бухгалтерского учета, сколько определенного вида хозяйственная операция. Именно она затронет многие участки бухучета. И сейчас мы подробнее познакомимся с ней.

Бухгалтерский учет оказанных услуг — минимум теории

Можно ли фирме эту услугу вообще покупать?

Можно. Любую услугу можно покупать фирме. Однако, каждый раз, когда предприятие что-то покупает, необходимо думать до конечного результата. Вот, например, так:

«Чтобы ни покупала фирма, все в конечном итоге попадет в формулу финансового результата. Фирма обязана платить налог на прибыль. Разумеется, налоговый кодекс следит, что предприятие может, а что не может подставить в формулу финансового результата. Особо яро Налоговый кодекс следит за видами расходов и четко определяет: «Любой расход должен быть обоснован и иметь производственную необходимость. Т.е. непосредственно влиять на возможность ведения деятельности»

Что нам это дает? Это мысле-фильтр, через которую мы пропускаем каждую покупку, особенно покупку услуг. Другими словами, у нас могут быть услуги, которые можно поставить в формулу финансового результата и уменьшить налог на прибыль. А могут быть услуги, которые нельзя поставить в формулу и уменьшить налогооблагаемую прибыль; такие услуги предприятие сможет оплачивать только за счет своей чистой прибыли.

Наглядный пример услуги, которую нельзя включить в формулу, а придется оплачивать за счет чистой прибыли, может быть — покупка питьевой воды в офисы фирмы, оплата обедов сотрудников в заведениях общепита. А все почему? Потому что это не производственные расходы. Они напрямую не влияют на осуществление деятельности.

Итак, мы решили, что покупаем только те услуги, которые можно подставить в формулу финансового результата. Основной список бухгалтерских счетов, где собираются купленные услуги, следующий: 20, 23, 25, 26, 44, 91.2

Сейчас мы немного повторим то, что уже знаем, просто пройдемся по счетам затрат и повторим основные идеи.

Бухгалтерский учет оказанных услуг — основные счета учета

44 счет — это участок бухучета, собирающий расходы, относящиеся к торговле. И, неважно, будь это товары или собственная готовая продукция. Здесь и зарплата продавцов, и реклама, и аренда торговых площадей, либо коммунальные услуги, электроэнергия, налоги с заработной платы персонала, связанного с торговлей.

91.2 счет — это счет расходов, который участвует в формуле финансового результата. Самые распространенные расходы для 91 счета — это услуги банка по обслуживанию расчетного счета, проценты по кредитам и др.

25 счет — этот счет собирает на себе расходы, которые нельзя точно и сразу отнести на конкретный вид продукции. Починили печь, где выпекают 5 видов продукции. Можно ли сказать на какую продукцию можно точно отнести сумму ремонта? А потребляемую электроэнергию этой печью? А уборка помещения, в котором стоит эта печь?

20 счет — этот счет собирает прямые расходы на конкретный вид продукции. Смысл 20 счета до момента «закрытия месяца» — это собрать только те виды расходов, которые точно можно отнести на конкретную продукцию. Самым ярким примером таких расходов будет сырье, которое мы точно знаем какое и в каком количестве идет на конкретный вид продукции. Зарплату людей можно тоже на 20, но при условии, что она начисляется в зависимости от количества сделанной конкретной продукции.

Вот и весь смысл покупки услуги:

  • решаем, можно ли купить, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль. Для этого спрашиваем себя: «Услуга производственного ли значения?» и «А что говорит Налоговый Кодекс о видах расходов для системы налогообложения в нашей фирме?»
  • решаем, что за конкретный вид услуги. Либо сразу на 91.2, либо смотрим на оставшиеся счета расходов.

Первичные документа для учета оказанных нам услуг

Посмотрите на примеры первичных документов.

Посмотрите на табличные части документов — везде в них указывается название услуги, подразделение (если надо) , счет расходов (корр.счет), сумма. А в шапке документа мы указываем поставщика услуги и договор. Если надо, еще и сведения о счет-фактуре поставщика.

Бухгалтерский учет в сфере услуг

Оказание услуг – специфический вид деятельности. Бизнесмены, которые работают в этой области, должны учитывать особенности не только самого процесса, но и его отражения в бухгалтерии. Рассмотрим нюансы документального оформления и бухгалтерского учета в сфере услуг.

Особенности сферы услуг

Сфера оказания услуг – это производство и реализация нематериальных благ. Потребителями здесь могут выступать самые различные субъекты — не только «обычные» физические лица, но и организации, индивидуальные предприниматели или госорганы.

Услуга представляет собой какой-либо результат, получаемый при взаимодействии между поставщиком и потребителем. Это может быть, например:

  1. Обучение – образовательная услуга.
  2. Передача полезной информации – консультационная услуга.
  3. Лечение или профилактика заболеваний – медицинская услуга.
  4. Предоставление права пользования имуществом – услуга по аренде.
  5. Доставка пассажиров или грузов — транспортная услуга.

Услуги имеют важные особенности, отличающими их от товаров:

  • Нематериальность — услугу нельзя «потрогать», проверить осязанием.
  • Индивидуальный характер — услуга предоставляется конкретному потребителю или определенной группе потребителей.
  • Невозможность хранения и перевозки — услугу нельзя накапливать или транспортировать.
  • Строгая взаимосвязь производства и потребления услуги во времени и пространстве.
Читать еще:  45 счет бухгалтерского учета для чайников

При ведении бухгалтерского учета нужно учитывать особенности сферы услуг, как вида бизнеса:

  • Запрос на оказание услуги всегда происходит раньше ее производства.
  • Между спросом и потреблением услуг существует неразрывная связь.
  • Услугу нельзя перепродать.

Какими документами оформляется оказание услуг

При оформлении бухгалтерских документов в сфере услуг необходимо определить их перечень, который зависит от конкретной ситуации. В общем случае такие документы можно разделить на две группы:

  1. Общие, которые нужно оформлять вне зависимости от того, какие именно виды услуг оказывает поставщик:

— акт об оказании услуг;

— документы об оплате — чеки, квитанции, платежные поручения.

  1. Частные, которые составляют в отдельных случаях, например:

— путевые листы и товарно-транспортные накладные при транспортировке грузов;

— проектно-сметная документация при оказании услуг по ремонту и монтажу.

Если вид услуги не предусматривает обязательную письменную форму сделки, то теоретически договор можно не подписывать. Сделка будет считаться заключенной после оплаты заказчиком счета, в котором отражен вид услуги и условия ее оказания.

Но лучше, даже при разовых услугах, составлять все «базовые» документы: договор, счет и акт. Это поможет избежать споров, как с контрагентами, так и с налоговиками в случае проверки.

Бухгалтерский учет услуг у исполнителя

Если потребитель услуги – юридическое лицо или ИП, то доходы отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если же бизнесмен оказывает услуги населению, то корреспонденция будет со счетом 50, при наличных расчетах, или счетом 51 – при оплате по карте.

ДТ 62 (50, 51) — КТ 90.1 — оказана услуга

ДТ 50 (51) – КТ 62 – потребитель (юридическое лицо или ИП) заплатил за услугу через кассу или банк

ДТ 90.3 — КТ 68.2 — начислен НДС с предоставленной услуги (если применяется общая налоговая система)

Не только сама услуга нематериальна, но нередко и для ее выполнения не требуется никаких материальных расходов. Пример – деятельность аудиторов, юридических консультантов и т.п. В этом случае основные затраты — это зарплата сотрудников и взносы (счета 70, 69), а также услуги сторонних организаций, например — аренда (счета 60, 76). В этом случае все затраты сразу учитывают на счете 20 «Основное производство».

ДТ 20 — КТ 70 (69, 60, 76…) – учет затрат

ДТ 90.2 – КТ 20 – списание затрат на себестоимость оказанных услуг по истечении месяца

Если исполнитель оказывает услуги и использует при этом материалы заказчика, то считается, что исполнитель не несет материальных затрат. При этом для учета получаемых от заказчика товарно-материальных ценностей (ТМЦ) нужно использовать забалансовый счет 003 «Материалы, переданные в переработку».

Если исполнитель пользуется услугами сторонних компаний или физических лиц, то он не может их «перепродать», поскольку услуга используется в момент получения. Приобретая «входящую» услугу, исполнитель относит расходы на нее непосредственно на затратные счета, или на увеличение стоимости ТМЦ. Учитывать затраты нужно сразу же при получении услуги, а не «хранить» ее, так как это невозможно физически.

Но бывает и такая ситуация, когда для оказания услуг исполнителю нужно будет организовать производство. Например, для рекламы могут потребоваться листовки, плакаты, баннеры и т.п.

В этом случае необходимо вести производственный учет с использованием счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» а при необходимости — и 23 «Вспомогательное производство».

ДТ 20 (23, 25, 26) — КТ 10 (60, 69, 70) — затраты собираются на разных счетах в зависимости от того, можно ли прямо отнести их на готовую продукцию

ДТ 20 – КТ 25 (26) – распределение накладных расходов, например – пропорционально материальным затратам

ДТ 43 — КТ 20 (23) – формирование себестоимости готовой продукции

ДТ 90.2 — КТ 43 (26) – списание себестоимости и общехозяйственных расходов при реализации

Незавершенное производство в сфере услуг обычно отсутствует или минимально, поскольку большинство услуг «производят» в течение короткого времени, а выпускаемая продукция непосредственно связана с их оказанием.

Бухгалтерский учет услуг у заказчика

Заказчики – юридические лица или ИП отражают «входящие» услуги с помощью следующих проводок:

ДТ 08 (10, 41) — КТ 60 — на основании затрат на услуги увеличена стоимость основных средств товаров, сырья: это могут быть транспортные, монтажные услуги и т.п.

ДТ 20 (23, 25, 26, 44) — КТ 60 — услуги отнесены непосредственно на затратные счета: связь, аудит, охрана и т.п.

ДТ 19 — КТ 60 — учтен входной НДС

ДТ 60 — КТ 50 (51) — оплата через кассу или банк

Услуги обладают рядом важных особенностей: они нематериальны, их нельзя хранить, потребление происходит непосредственно в момент оказания.

Читать еще:  Бухучет в благотворительном фонде с примерами

Отсюда вытекают и правила учета услуг. У исполнителя в большинстве случаев отсутствуют накладные расходы и незавершенное производство. Но иногда при оказании услуг приходится организовывать и производственный учет.

Заказчик может отнести сумму приобретенной услуги непосредственно на затраты или стоимость ТМЦ в момент получения.

Бухгалтерский учет в сфере услуг

АННОТАЦИЯ

Отличительной особенностью услуг является их нематериальность, что обуславливает отличия в учете услуг от товаров. В связи с постоянными изменениями российского нормативного законодательства по бухгалтерскому учету с целью сближения с международными стандартами бухгалтерского учёта и отчетности учет в сфере услуг так же подвергается новшествам. В статье предпринята попытка обобщить особенности учета в сфере услуг в практике российских предприятий.

ABSTRACT

A distinctive feature of the services is their non-materiality, which causes differences in the accounting of services from goods. Due to the constant changes of the Russian regulatory legislation on accounting for the purpose of rapprochement with the international accounting and reporting standards accounting in the sphere of services is also exposed to innovations. The article attempts to summarize the features of accounting in the service sector in the practice of Russian enterprises.

Ключевые слова: учет, услуги, выручка, стандарты, доходы, расходы, себестоимость.

Keywords: accounting, services, revenue, standards, income, expenses, cost.

Сфера услуг представляет собой одну из важнейших областей общественной жизни и оказывает заметное влияние на все стороны нашей деятельности. В связи с этим сервисная деятельность играет определенную роль в материальном жизнеобеспечении людей, здесь осуществляются самые различные виды их духовной деятельности [1, c. 151].

В настоящее время становится очевидным тот факт, что предпринимательская деятельность в сфере услуг в России растёт быстрыми темпами, образуя при этом обширную отрасль платных услуг, которая занимает преобладающее положение в экономике страны.

Несмотря на то, что рынок потребителю предлагает достаточно широкий спектр услуг, любые услуги отличаются своей разнородностью и комплексностью. Бухгалтерский учет сферы услуг, несмотря на отсутствие незавершенного производства, непростая задача, которая подчинена учету и анализу доходов и расходов, как одним из важнейших показателей хозяйственной деятельности любой организации [7, c.33].

Услуги — вид деятельности, не имеющей материального выражения, результаты которой реализуются и потребляются в процессе хоздеятельности предприятия (п. 5 ст. 38 НК РФ) [6].

Услуги существуют в большом многообразии, в частности:

  • информационные;
  • аудиторские;
  • транспортные;
  • хранения;
  • консультационные;
  • риэлтерские;
  • связи;
  • обучения и др.

Основными отличительными особенностями бухгалтерского учета сферы услуг является то, что, во-первых, результат удовлетворения потребности клиента, как правило, нематериален, а, следовательно, существуют трудности оценки качества, а также полезности выполненной услуги[2, c.376].

Во-вторых, в отличие от физического товара, который до этапа потребления проходит различные производственные стадии, потребление оказываемых услуг происходит одновременно при производстве самой услуги. Выбирая услугу, потребитель в первую очередь выбирает исполнителя услуги, который является неотъемлемым компонентом процесса удовлетворения его запросов. При этом выбор исполнителя может быть основан вовсе не качестве оказываемой услуги, а например, на поведении персонала.

В-третьих, производство любой услуги тесно связано с личностью самого потребителя. Иными словами всестороннее изменение человеческой личности определяет непостоянство качества услуг и не позволяет их формализовать и стандартизировать.

В-четвертых, помимо рисков, связанных с невозможностью своевременного выявления и исправления допущенных ошибок и несоответствий в момент одновременного оказания и потребления услуг, существуют риски, основанные на недолговечности оказываемых услуг. Иными словами, если физический товар можно отложить и продать завтра, то реализацию и потребление многих услуг нельзя отложить на будущее. Например, услуги перевозки, пустующее место в самолете означает потерянную прибыль.

Организации сферы услуг должны вести бухучет, соблюдая требования Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ряда нормативных документов, таких, как положения по бухучету, письма Минфина России, инструкции и положения, которые утвердила сама организация для того, чтобы упорядочить бухучет и другими документами в области регулирования бухучета[8].

В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов.

Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются[3]:

  • Договор.
  • Акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий приемку услуг.

Минфин считает, что если договором не предусмотрен пункт о составлении акта, то формировать его нужно только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750).

Порядок заключения и условия договора оказания услуг регламентированы гл. 37–41, 47–49, 51, 52 ГК РФ[4]. Основными действующими лицами в договоре выступают исполнитель и заказчик услуг. Рассмотрим порядок бухучета у каждого из них.

Рассмотрим особенности учета услуг у исполнителя [5, c.147].

Бухучет у исполнителя напрямую зависит от вида деятельности и режима налогообложения. Чаще всего компании-исполнители услуг с целью снижения налоговой нагрузки выбирают спецрежимы: ЕНВД или УСН. Наряду с ними может применяться и ОСНО.

Выручка от оказанных услуг является доходом от обычных видов деятельности. Порядок ее учета регламентируется п. 5 ПБУ 9/99.

Читать еще:  Учетная политика доходы минус расходы

Проводки у исполнителя при реализации услуг будут следующими:

Дт 62 Кт 90.1 — отражена реализация услуг.

Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС.

Дт 90.2 Кт 20 (23, 25, 26, 43) — списана себестоимость оказанных услуг.

Дт 50 (51) Кт 62 — услуги оплачены заказчиком.

Бухгалтерский учет затрат у компаний, занимающихся оказанием услуг, имеет свою специфику, поскольку зависит от конкретного вида деятельности. Если компания занимается оказанием услуг, не требующих материальных вложений (например, информационных, аудиторских или им подобных), то все затраты собираются в дебет счета 20 «Производственные расходы» (п. 5 ПБУ 10/99).

Рассмотрим, например, услуги обучения. Основные затраты — оплата труда сотрудников, начисление налогов и взносов, амортизация и проч. То есть для оказания данных услуг организация не затрачивает материальных ценностей на производство каких-либо объектов. По итогам месяца ее издержки списываются в себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 20.

Если же фирма оказывает услуги и при этом производит какие-то материальные ценности, то учет затрат организовывается с использованием счетов 20 «Производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» для учета управленческих издержек, а по мере надобности задействуется и 25-й счет «Общепроизводственные расходы». Произведенные объекты учитываются на счете 43 «Готовая продукция».

ООО «Атлант» оказывает услуги наружной рекламы. ООО «Ассорти» заказало баннер на магазин. Сумма по договору составила 38 335 руб. (в т.ч. НДС 5 847,71 руб.).

Проводки в учете ООО «Атлант»:

Дт 51 Кт 62 — 38 335 руб. — поступила оплата от ООО «Ассорти».

Дт 62 Кт 90.1 — 38 335 руб. — отражена реализация услуг.

Дт 90.3 Кт 68 — 5 847,71 руб. — выделен НДС.

На изготовление баннера было затрачено материалов на сумму 17 342 руб. (без учета НДС). Оплата труда работников составила 8 500 руб., взносы с ФОТ — 2 805 руб.

Дт 20 Кт 10 — 17 432 руб. — списаны материалы на изготовление баннера;

Дт 20 Кт 70 — 8 500 руб. — начислена заработная плата работникам;

Дт 20 Кт 69 — 2 805 руб. — начислены взносы с ФОТ.

Согласно учетной политике, ООО «Атлант» ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости.

Дт 43 Кт 20 — 28 737 руб. (17 432 + 8 500 + 2 805) — изготовлен баннер по фактической себестоимости.

Дт 90.2 Кт 43 — 28 737 руб. — списана себестоимость услуг.

Учет услуг у заказчика

Услуги являются расходами предприятия-заказчика и чаще всего относятся на затратные счета 20 (23, 25, 26, 44).

Бухгалтер ООО «Ассорти» сделает в учете следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — 38 335 руб. — оплачены рекламные услуги ООО «Атлант».

Дт 44 Кт 60 — 32 487,29 руб. — приняты к учету затраты на рекламу.

Дт 19 Кт 60 — 5 847,71 руб. — учтен входящий НДС.

Однако некоторые услуги могут увеличивать стоимость покупных товаров или основных средств (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ /01), например транспортные или информационные. В таком случае их отражение осуществляется следующим образом:

Дт 08 (10, 41) Кт 60 — увеличена стоимость ОС (МПЗ, ТМЦ) на сумму транспортных или иных услуг, подлежащих включению в стоимость.

Итак, проведенное исследование позволило установить, что бухгалтерский учет услуг основывается на стандартах ведения бухучета. Методология учета специфична и зависит от конкретного вида деятельности компании-исполнителя. Выручка от оказания услуг учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности. Расходы фиксируются как издержки от обычных видов работ на счетах учета затрат. При производстве материальных ценностей, необходимых для выполнения услуг, используется счет учета выпуска готовой продукции 43. Для заказчика стоимость услуг признается расходом и относится либо на счета учета затрат, либо на увеличение покупной стоимости активов, для которых данные услуги являются сопутствующими.

Список литературы:
1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев,
А.М. Петров. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. — 352 c.
2. Баюшева Л.С., Лашаева М.Р. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг – на при-мере гостиничных услуг // Экономика и социум. – 2016. № 12-3 (31). С. 376-380.
3. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 601 с.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.12.2017). КонсультантПлюс, 1997-2018.
5. Иванова О.Е. Учет на предприятиях малого бизнеса. Учебник. Изд-во: РИОР. – 2018. 172 с.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018). Кон-сультантПлюс, 1997-2018.
7. Сутулова И.М. Особенности учета доходов и расходов в сфере услуг / инновационная наука. – М. 2017. № 2. С. 33-36.
8. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017 «О бухгалтерском учете». Консультант-Плюс, 1997-2018.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector