Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Отражение беспроцентного займа в бухгалтерском учете

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Как отразить получение беспроцентного займа в бухгалтерском и налоговом учете ООО? Какие налоговые последствия возникают по НДФЛ? (Видео)

  • » rel=»nofollow»>

Подробности Категория: Консультации экспертов ГАРАНТа Опубликовано: 24.07.2014 00:00

Единственный участник ООО, он же генеральный директор внес в уставный капитал ноутбук, на расчетном счете денег нет, но услуги нужно оплачивать.

Может ли единственный участник дать беспроцентный заем ООО, в котором сам числится генеральным директором?

Как отразить получение беспроцентного займа в бухгалтерском и налоговом учете ООО? Какие налоговые последствия возникают по НДФЛ?

Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.

Нормой, закрепленной в ст. 809 ГК РФ, договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора.

Поэтому если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа — беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, заимодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (п. 3 ст. 810 ГК РФ). В рассматриваемом случае возврат заемных средств заимодавцу (учредителю) может осуществляться путем выдачи денежных средств в сумме займа из кассы предприятия или путем перечисления указанной суммы на личный счет учредителя.

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете полученных заемных средств, в том числе беспроцентных, следует руководствоваться нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008).

Сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность (п. 2 ПБУ 15/2008).

Сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность (п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам«).

Сумма полученного займа не признается доходом организации-заемщика при ее получении (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации«).

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией (в зависимости от срока, на который они предоставлены), предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение заемных средств оформляется следующей проводкой:

Дебет 51 Кредит 66 (67) — получен беспроцентный заем.

Сумма займа при ее возврате заимодавцу не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Согласно п. 5 ПБУ 15/2008 погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете возврат заемных средств оформляется проводкой:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)

— возвращены заемные средства.

Налог на прибыль

На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Таким образом, норма пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ применима только по отношению к тем денежным средствам, которые получены организацией в рамках договора займа.

Возврат беспроцентного займа не отражается организацией в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ

В соответствии со статьей 41 НК РФ для целей налогообложения, в том числе и при применении главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В результате возврата займа экономической выгоды у заимодавца не возникает — ему возвращается сумма, ранее взятая у него же. Таким образом, сумма займа, возвращенная физическому лицу, не является его доходом. Следовательно, при возврате заемных средств по договору беспроцентного займа обязанность уплачивать НДФЛ с полученной суммы у физического лица не возникает (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 N 20-14/3/101546).

Однако с 1 января 2012 года вступили в силу изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ (далее — Закон N 227-ФЗ). С указанной даты вводится в действие и раздел V.1 НК РФ, определяющий, в частности, основания, по которым признаются контролируемыми сделки, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

Определение и принципы взаимозависимости установлены в ст. 105.1 и ст. 105.2 НК РФ.

Необходимо учитывать, что учредитель (являющийся одновременно генеральным директором) и организация-заемщик являться взаимозависимыми лицами по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

В частности, с учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:

  • физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%;
  • организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
  • организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации займодатель и организация признаются взаимозависимыми, как минимум, по трем основаниям, предусмотренным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

В таком случае заимодавцу придется включить в состав доходов сумму процентов, которую заимодавец получил бы, если бы выдал такой же заем любому другому лицу на рыночных условиях (то есть с процентами).

Таким образом, если при осуществлении налогового контроля федеральным органом исполнительной власти уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов будет установлено, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица соответствуют определению предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ) и условия данных сделок не отличаются от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то основания для корректировки налоговых обязательств такого налогоплательщика отсутствуют.

Кроме того, принимая во внимание положения п. 9 ст. 105.14 НК РФ, в соответствии с которым при определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей указанной статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 НК РФ, отсутствие дохода у лица, выдавшего беспроцентный заем или поручительство, не является препятствием для осуществления налогового контроля.

Соответственно, любой доход, который могло бы получить одно из взаимозависимых лиц по этим сделкам, но не получило, должен учитываться для целей налогообложения у данного лица.

Смотрите, например, письма Минфина России от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12, от 24.02.2012 N 03-01-11/1-15.

Мы полагаем, что для применения этих норм в рассматриваемой ситуации оснований не возникнет в силу того, что предоставление беспроцентного займа от физического лица не приводит к предпринимательской деятельности и предоставляется довольно сложным сопоставить ряд факторов, таких как сумма сделки, срок исполнения обязательств, порядок погашения займа.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Пивоварова Марина, Королева Елена

Учет займов в бухгалтерском учете: проводки

Понятия «кредит» и «заём»

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.

Читать еще:  Посуда в бухгалтерском учете

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

  • по видам поступивших средств;
  • по источникам средств;
  • по основным и дополнительным затратам.

Основные и дополнительные затраты кредитов и займов

К основным затратам относят:

  • проценты;
  • курсовые разницы по процентам.

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.

Проводки по кредитам и займам

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

  • Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
  • Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
  • Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
  • Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
  • Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.

Погашен кредит, проводка:

  • Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
  • Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

  • Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
  • Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Контрольные моменты при учете займа

Есть нюансы, которые следует учитывать:

  1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
  2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
  3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

Что собой представляет счет бухгалтерского учета «Займы выданные»

Получение займа можно осуществить различными способами, однако нужно понимать, что каждый из них имеет свои слабые и сильные стороны. Что собой представляет счет бухгалтерского учета «Займы выданные», читайте в статье.

Понятие займа

Займ представляет собой такой вид отношений, при котором одной стороной производится передача ценностей другой с целью возврата по прошествии определенного срока. Ключевым моментом является то, что передаваемые ценности должны обладать родовыми признаками: вес, мера, число и т.д. Заемщик же, как было сказано, должен вернуть данные средства через временный промежуток, оговоренный индивидуально с займодателем.

Примечание: занятая собственность на время персонально-определенного срока находится в полном владении заемщика — он имеет полное право распоряжаться этим имущество так, как посчитает нужным.

Важно отметить, что если рассматривать займ с точки зрения МФО или иной финансовой организации, которая готова предоставить средства, то с юридической точки зрения такой процесс именуется движением средств на платной основе. Таковой она является ввиду наличия процентов, который должник обязуется выплатить при наступлении срока выплаты основного долга.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Если говорить о видах, то основных всего два: краткосрочные и долгосрочные. Рассмотрим подробнее в таблице 1.

Наименование

Описание

Они подразумевают займ продолжительностью до 1 года на небольшие суммы. Их главной особенностью можно считать то, что в подавляющем большинстве не требуется оформление залога или поручителей, а единственное требование — минимальный пакет документов.

Более серьезный долг, который предоставляют на срок от 3 до 30 лет. Он также предусматривает доскональную проверку заемщика на наличие невыплаченных кредитов и информации, которая может доказать отсутствие рентабельности выдачи займа: судимости, низкий доход и т.д. Процентная ставка при таком займе хоть и ниже, но минимальный порог суммы в разы больше, чем у краткосрочных.

Однако существует деление не только по времени, но и по формам, методам выплат, получении и т.д.

Видео о тонкостях использования счете бухучета 66:

Бухучет выданных займов

Теперь рассмотрим, как учитываются выданные займы в бухгалтерских документах. Это необходимо для того, чтобы не только создать правильную структуру, но и упростит подсчет потенциальной прибыли, которая может быть получена при оформлении договоров.

Учет займа между компаниями

При выдаче займ должен быть учтен и отражен в бухгалтерском учете в графе финансовых вложений. Однако для этого необходимо выполнить несколько требований:

  1. Должен быть оформлен договор, предоставляющий право производить финансовые вложения.
  2. Компании должны перейти все риски, что так или иначе связаны с занимаемыми средствами.
  3. Фирма должна гарантировать доход в будущем, что докажет чрезвычайную надобность в занимаемых средствах.

Данный регламент установлен 2ПБУ 19/02. Таким образом, в финансовых вложениях отображаются исключительно займы по процентам вне зависимости от того, в каком виде они были выданы: денежные, материальные и т.д. Непосредственное же предоставление должно быть оформлено проводкой, при этом учитывая то, в чем выданы средства.

В тех случаях, когда заем является беспроцентным, — он не отражается в финансовых вложениях, так как не может считаться таковым. Причиной является то, что в этом случае займ не может считаться финансовым вложением, так как не приносит финансовую выгоду. Так, займ, что не имеет процентов, учитывается на счете 76, а проводкой для него является: дебет 76 — кредит 51.

Рассмотрим также величину процентного и беспроцентного займа. В обоих случаях организация опирается на стоимость активов, которые уже либо переданы, либо планируются быть переданными. Стоимость же в данном случае представлена следствием от цены, в соответствии с которой — при учете аналогичных обстоятельств — будет определена стоимость аналогичных активов.

Проводки по возврату

Итак, возврат займа и уплата по нему будет оформлен в соответствии со следующей проводкой: дебет 66 — кредит 51.

Однако в случае, если возврат долга производится не денежными средствами, а конкретным имуществом, в этом случае используется проводка: дебет 66 — кредит 10-41.

Если учитывать займ в валюте, то в проводках должна быть учтена разница в курсе валют:

  • дебет 66 — кредит 91 для положительной разницы
  • дебет 91 — кредит 66 для отрицательной
Читать еще:  45 счет бухгалтерского учета для чайников

Бухучет займа сотрудникам

Помимо прочего, организация также имеет право выдавать займ сотруднику. Используется для этого дебетовый счет 73 — выдача займа; кредит — возврат. Проценты, которые начисляются в момент займа, фиксируются на этих же счетах.

Однако в случае, если сотруднику выдается беспроцентный займ, то у него образуется выгода в виде экономии на процентах. Это становится следствием того, что организация, исполняющая роль налогового агента, должна удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет в размере 35%. Если же ставка, под которую выдается сумма, не установлена, это не означает ее отсутствие. В этом случае она равна стандартной ставке рефинансирования.

Помимо этого, всегда нужно учитывать несколько нюансов при выдаче долга сотруднику:

  • договор должен быть составлен в свободной и письменной форме
  • исчисление срока действия договора и датой его заключения является фактическая передача денежных средств
  • допускается выдача исключительно в рублях — иные валюты доступны только для кредитной организации

При составлении договора нужно также обязательно правильно сформулировать и указать цель выдачи займа. При ее отсутствии фирма имеет полное право оформить отказ.

Особенности учета займа в натуральной форме

Если рассмотреть заем в натуральной форме, то все переданное имущество передается в личную собственность заемщика. Это автоматически делает подобную передачу реализацией, которая, в свою очередь, должна облагаться НДС. Следовательно, при выдаче долга в натуральной форме организация начисляет налог, который должен быть уплачен, и отражается в годовой бухгалтерской отчетности.

Допускается также начислять НДС в виде договорной стоимости, однако только при том условии, если она будет в полной мере соответствовать рыночной — определяется в зависимости от того, за какой объем национальной валюты этот товар продается иным покупателям.

Рассмотрим прочие нюансы, необходимые к учету при использовании натуральной формы:

  • возврат займа должен быть произведен в том же количестве вещей, в котором он был выдан, включая: качество, род и состояние
  • такой контракт изначально является беспроцентным за исключением случаев, когда условия предусматривают иное
  • стоимость, количество, а также дата передачи фиксируется в контакте под подпись заемщика

ПБУ 15/01 в случае с натуральными и беспроцентными займами не применяется. А если возвращаются товары, себестоимость которых меньше тех, что были выданы — разница компенсируется денежными средствами.

Как отразить проценты по краткосрочным займам

Процентная составляющая займа отражается в бухучете в зависимости от цели кредита. Так, существует три направления по отражению:

  1. В прочие расходы, когда кредит реализуется на текущую деятельность.
  2. В основные средства, если использование займа предполагало инвестицию.
  3. В материально-производственные запасы в случае, если ранее не были поставлены на учет.

Точно также указываются проводки по кредиту, которые должны находиться в соответствующих графах равномерно на протяжении всего срока выплаты займа. Это также относится к случаям, когда изначально предусмотрен иной календарный порядок выплаты — внесение сведений должно производиться в последних числах каждого месяца.

Особенности налогового учета займов

Итак, теперь рассмотрим основные особенности учета займов. К ним относится:

  • правильная организация учета, согласно которой будет обеспечена полная расшифровка доходов в виде процентов
  • аналитический учет может содержать в себе исключительно проценты, начисленные в соответствии с видом договора: условия эмиссии, выпуска или передачи процентов и т.д.
  • все проценты в соответствии с договором могут учитываться только на дату, при которой был признан расход
  • если погашение займа долгосрочное, то фиксация и определение процентной ставки производится не только в соответствии со сроком, на который берется кредит, но и настоящим сроком их использования

В случае же, если средства выдаются иностранным гражданам или компаниям, то их учет должен производиться в соответствии с конкретными для этого требованиями, закрепленными в ст. 269 НК РФ.

Предполагается, что обе стороны или же фирма в РФ наиболее зависит от иностранной. В случаях, когда долговое обязательство не контролируется, — специальные средства касательно процентов применены к нему не могут быть.

Примеры проводок по займам

Теперь что касается проводок по займам. Рассмотрим наиболее стандартную ситуацию: получение и оплата краткосрочного и долгосрочного займа (таблица 2).

Бухгалтерский учет операций по договору беспроцентного займа

Бухгалтерский учет у организации – заемщика

Организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее — задолженность) в соответствии с условиями договора беспроцентного займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных средств, задолженность по полученному беспроцентному займу подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» , для отражения информации по полученным краткосрочным займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , а для отражения информации по долгосрочным займам — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет займов ведется отдельно по каждому заимодавцу отдельно.

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

Кредит 66 (67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000):

«Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности».

При погашении кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором была пересчитана в последний раз эта кредиторская задолженность, в бухгалтерском учете отражается курсовая разница (пункт 11 ПБУ 3/2000):

«В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения».

Согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, возникшая курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов:

« Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы».

Отражаются курсовые разницы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет у организации — заимодавца

С 2003 года действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (далее ПБУ 19/02). Этот бухгалтерский документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:

«Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другое);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и тому подобное)».

Обратите внимание!

Читать еще:  Карпова анастасия владимировна киров правительство

Нередко организации – заимодавцы беспроцентные займы учитывают в качестве финансовых вложений. Такая позиция неверна в связи с тем, что нарушаются требования, выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации прямые экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если беспроцентный займ заключен в условных денежных единицах или иностранной валюте, его следует отнести к финансовым вложениям, так как в этом случае организация может получить определенный доход в виде суммовых или курсовых разниц.

Пример.

1 февраля 2005 года ООО «Рада» предоставило ЗАО «Бриг» беспроцентный заем сроком на два месяца в сумме, эквивалентной 1000 евро. Договором установлено, что расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.

ООО «Рада» в целях исчисления прибыли применяет метод начисления, отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев.

Курс евро (цифры условные) составил:

На дату получения заемных средств – 33,50 рубля за евро;

На дату возврата заемных средств – 33,70 рубля за евро.

В учете ООО «Рада» данные операции были отражены следующим образом:

1 февраля 2005 года:

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»

51 «Расчетный счет»

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

51 «Расчетный счет»

58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»

58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»

91 субсчет «Прочие доходы»

Денежные средства могут предоставляться организацией по договору беспроцентного займа — физическому лицу. Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам, Планом счетов предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Предоставление работнику денежных средств отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Погашение задолженности заемщика отражается по кредиту счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения.

Аналитический учет по выданным беспроцентным займам ведется по каждому работнику организации отдельно.

В том случае, если между организацией и работником заключено соглашение о прекращении существующего обязательства по возврату займа, то, в соответствии со статьей 415 ГК РФ, данное соглашение является освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, но если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. При этом, прощение долга на основании пункта 1 статьи 572 ГК РФ, по сути, является дарением, так как в данном случае организация (даритель) освобождает заемщика (одаряемого) от имущественной обязанности – от возврата денежных средств по договору займа. ГК РФ никаких ограничений по сделкам дарения между физическими и юридическими лицами не устанавливает.

Сумма дебиторской задолженности заемщика, погашенной в результате подписания сторонами соглашения о прощении долга на основании пунктов 2, 12 ПБУ 10/99, является для организации – заимодавца прочим внереализационным расходом. В данном случае, погашение дебиторской задолженности по возврату беспроцентного займа отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Рассмотрим такой момент, когда работник уволился и не выполнил своих обязательств по договору беспроцентного займа – не возвратил сумму займа в установленный договором срок, и организация уступило новому кредитору право требования, вытекающее из договора займа. Согласно, статье 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право (требования), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. В соответствии со статьей 384 ГК РФ право первоначального кредитора, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В этом случае в соответствии с пунктом 2 статьи 385 ГК РФ кредитор, уступивший право требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

В соответствии со статьей 128 ГК РФ право требования, представляющее собой имущественное право, является частью имущества организации. Следовательно, уступка права требования отражается в бухгалтерском учете как продажа имущества. На основании пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99), поступление от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются операционными доходами.

Пунктом 16 ПБУ 9/99 величина поступлений от продажи иных активов, в том числе и от продажи права требования, признается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, перечисленными в пункте 12 ПБУ 9/99, и согласно пункту 10.1 ПБУ 9/99 определяется в порядке аналогичном пункту 6 ПБУ 9/99.

Поступления, связанные с продажей права требования отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с покупателем права требования»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, являются операционными расходами.

Списание стоимости уступаемого новому кредитору права требования, вытекающего из договора займа, заключенного с работниками организации отражаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет» 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Какими проводками отражать выдачу или возврат займа

Бухгалтерский учет заемных средств

Каждая организация вправе осуществлять предоставление займа другой организации; проводки, отражающие заемные средства для физических и юридических лиц, имеют ряд различий. В первую очередь учитывается условие о том, является ли предоставленный заем процентным или же он выдается без процентов.

Регламентируется предоставление займа, проводки приведены в статье, Гражданским и Налоговым кодексами РФ, 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухучете» и ПБУ 19/02.

Согласно действующему гражданскому законодательству, договор займа (проводки — далее) оформляется таким образом, что займодавец предоставляет заемщику материальные или нематериальные ценности, объединенные родовыми признаками, на условиях обязательного возврата полученных средств (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Операция выдачи займа (проводки) оформляется надлежащими первичными документами бухгалтерии. Тип первичной документации зависит от вида ценностей, переданных взаймы (п. 1 ст. 9 402-ФЗ).

Займы выданные, проводки по которым формируются в составе финвложений, должны удовлетворять следующим требованиям (п. 2 ПБУ 19/02):

  1. Для сделки в обязательном порядке оформляется договор, закрепляющий права учреждения на совершение финансовых вложений.
  2. Рассчитываются возможные финансовые риски.
  3. Существует способность приносить доходность в виде процентов за пользование ссуженными ценностями в будущих периодах.

Таким образом, для отражения заимствованных материальных и нематериальных объектов в разрезе финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3. Если предоставляется беспроцентная ссуда, отражаться такая операция будет в составе учета расходов.

В том случае, когда средства ссужаются физическому лицу, бухгалтерские записи для организации-займодавца будут аналогичны вышеуказанным. Проценты необходимо отражать по Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1.

Займ выданный: бухгалтерские проводки

Если выдан займ другой организации, проводки будут следующими:

Выдача займа учредителю, проводки:

Такая бухгалтерская запись составляется, если учредитель не является сотрудником.

Выдача займа сотруднику (проводки будут аналогичны и для учредителя-сотрудника организации):

Если организация выдает работнику процентное заимствование, то начисление процентов оформляется следующим образом (п. 7 ПБУ 9/99):

Если проценты начислены по ссуде, выданной другой организации, бухгалтерская запись будет такова:

Оформить выдачу средств работнику можно и так:

Заемные ценности могут быть не только в виде денег. Бухгалтерские записи для таких случаев:

  • Дт 58.3 Кт 10, 41 — процентная ссуда другой организации или работнику;
  • Дт 76 Кт 10, 41 — беспроцентная ссуда.

Возврат займа: проводки

Возвращение средств оформляется следующим образом:

  • Дт 50, 51, 10 Кт 58.3 — возврат процентного заимствования;
  • Дт 50, 51, 10 Кт 76 — возврат ссуды без процентов;
  • Дт 50, 51, 10 Кт 58.3, 73.1 — возврат заемных средств, предоставленных работнику.
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector