Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расходы на сайт в бухучете

Как правильно вести учет расходов на создание сайта

Законом №149-ФЗ, датированным 27 июля 2006 г., сайт определяется как комплекс программных продуктов и информационных материалов, доступ к которым осуществляется по каналам интернета с привязкой к сетевым именам. Составляющие сайтов представлены:

  • контентом (статьи, обсуждения на ветках форумов);
  • программным блоком (обеспечивает работоспособность сайта и позволяет осуществлять управление ресурсом);
  • визуально-графическими элементами, формирующими наглядность материала и дизайн страниц.

Создание каждого блока структуры сайтов сопровождается материальными тратами. Чтобы ресурс заработал, надо:

  • разработать макет дизайна;
  • написать программный код;
  • сверстать страницы;
  • наполнить информацией;
  • приобрести доменное имя;
  • оплатить хостинг (арендовать место для сайта на сервере у выбранного провайдера).

СПРАВОЧНО! ГК РФ в ст. 1261 признает сайты набором программ для ЭВМ, дополненных информационными базами и графическими элементами. Все эти составляющие относятся к сфере действия авторского права. Исключительные права могут принадлежать разработчику или быть переданы заказчику услуг.

Расходы на создание сайта

Затраты, понесенные субъектом предпринимательства в связи с созданием и администрированием сайта, подлежат учету в составе объектов нематериальных активов. Это возможно при условии, что:

  • собственник ресурса обладает исключительными правами;
  • ориентировочный срок пользования электронным сервисом более 1 года;
  • сайт создается для повышения рентабельности бизнеса;
  • ресурс позволяет увеличить доходные поступления.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сайт по одному из критериев не подходит под определение нематериального актива, то затратные операции по нему относят к группе прочих расходов (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Цена сайта из числа нематериальных активов списывается поэтапно посредством начисления амортизации. Формирование первоначальной стоимости происходит на основе фактических затрат, которые потребовались на стадии разработки и оптимизации.

ВАЖНО! В первоначальную стоимость не суммируются акцизы и НДС, страховые взносы на зарплату разработчиков.

В стоимость могут быль включены:

  • затраты, связанные с оплатой труда персонала, привлеченного к разработке, наполнению и оптимизации сайта;
  • размер оплаченных пошлин, регистрационных платежей;
  • расходы по оплате счетов, выставленных третьими лицами за оказанные услуги по настройке сайта или написанию его отдельных элементов;
  • материальные и другие траты.

Услуга выделения хостинга по нормам пп. 25 п.1 ст. 264 НК РФ должна учитываться как прочий расход. Особенность услуги в том, что она оплачивается на ежемесячной основе. В учете такие траты должны быть проведены с привязкой к периоду фактического оказания услуг. Операции, направленные на продвижение сайта, в части понесенных затрат, причисляются к рекламным расходам. Они подлежат признанию в учете в полной сумме (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Основы бухгалтерского и налогового учета затрат на создание сайтов

При бухгалтерском учете расходов, напрямую связанных с разработкой сайта, необходимо опираться на нормы ПБУ 14/2007. Документ регламентирует особенности признания объекта нематериальным активом и утверждает правила отражения его в учетных операциях. Постановка на учет производится по первоначальной стоимости, к которой прибавляют цену приобретенного доменного имени. Такой алгоритм признания характерен и для налогового учета.

По стандартам бухгалтерского учета амортизация должна начисляться при условии, что можно достоверно определить предполагаемый период эксплуатации ресурса. Срок, отведенный для полезного использования, должен выражаться в полных месяцах. Если его нельзя идентифицировать, то по отношению к конкретному объекту амортизационные отчисления производиться не будут (п. 23 ПБУ 14/2007). В налоговом учете при невозможности фиксации срока пользования сайтом период по нормам п. 2 ст. 258 НК РФ будет равен 10 годам. Налоговый кодекс для программных продуктов предусматривает минимальный временной порог полезной эксплуатации – 2 года.

КСТАТИ, срок пользования активом надо регулярно пересматривать и при необходимости корректировать. При операциях по изменению периода эксплуатации сайта необходимо ориентироваться на сохранение возможности получать экономические выгоды от ресурса.

Затраты, понесенные субъектом хозяйствования в связи с приобретением или самостоятельной разработкой сайта, надо относить на 08 счет с детализацией по 5 субсчету. Когда сайт готов к запуску, итоговое значение его стоимости переносится бухгалтерской проводкой на 04 счет. При начислении амортизации будет задействован 05 счет.

Для налогового учета правило признания объекта нематериальным активом разнится с бухгалтерским методом. Налоговый кодекс причисляет сайты к НМА и амортизируемым активам, если стоимость его превышает 100 тысяч рублей. В бухгалтерском учете минимальный порог установлен на уровне 40 тысяч рублей. Ввод в эксплуатацию по учетным данным соответствует дню размещения сайта на просторах интернета.

Расходы по приобретению доменного имени могут быть отражены в учете разными способами:

  1. Если происходит первичная регистрация, то потраченные суммы увеличивают первоначальную стоимость актива. Название сайта не может приносить экономическую выгоду предприятию, поэтому его нельзя отражать в учете как самостоятельный актив.
  2. Если возникает необходимость перерегистрации доменного имени, эти затраты учитываются на счете 97 при условии постепенного списания средств в течение периода, на который были оформлены права пользования доменом.

Оплата счетов за выделение места на сервере (хостинг) и оказание услуг по техническому сопровождению бухгалтер отражает в качестве затрат по обычным видам деятельности. Налоговый учет предполагает их отнесение к группе прочих расходов. Если цель сайта – рекламирование компании, то расходы по созданию ресурса и его продвижению надо списывать как затраты рекламного характера (если ресурс не признан нематериальным активом).

В ситуациях с модернизацией сайтов расходы могут отражаться несколькими методами. Модернизационные мероприятия могут быть адаптивными или представлять собой полный комплекс действий. В первом случае в программный код вносятся незначительные корректировки, необходимые для поддержания работоспособности ресурса. При полной модернизации создается новая модификация программного продукта. Она должна быть выделена как отдельный актив. Затраты, понесенные предприятием в процессе создания сайта своими силами, не попадают в категорию объектов налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Проводки расходов на создание сайта

При создании сайта, признаваемого нематериальным активом, хозяйственным способом, типовые корреспонденции будут такими:

  • Д08.5 – К70 – начислена зарплата персоналу, занятому в разработке сайта.
  • Д08.5 – К69 – начислены страховые взносы с зарплаты работникам, которые по должностным обязанностям занимаются созданием сайта.
  • Д08.2 – К02 – начислена амортизация оборудования, задействованного в создании сайта.
  • Д08.5 – К10 – показаны в учете операции по расходованию материальных ресурсов при разработке сайта.
  • Д04 – К08.5 – сайт размещен на хостинге и запущен (актив введен в эксплуатацию).
  • Д44 – К05 – проводка используется для отражения амортизационных начислений по действующему электронному ресурсу на ежемесячной основе.

Если создание сайта и подготовка его к запуску поручено сторонней организации, то в учете будут составлены такие корреспондирующие записи между счетами:

  • Д08.5 – К60 – так показываются понесенные затраты на разработку сайта.
  • Д19 – К60 – приняты к учету суммы НДС.
  • Д04 – К08 – показано возникновение исключительных прав на элементы нового нематериального актива.
  • Д97 – К60 – проводка составляется в ситуациях, когда затраты по созданию электронных ресурсов учитываются в будущих периодах и подлежат постепенному отражению текущими датами.
  • Д60 – К51 – запись отражает общую стоимость выполненных исполнителем работ.

При проведении операций по обновлению сайта дебетуется 44 счет и кредитуется 60 счет. Корреспонденциями между дебетом 19 и кредитом 60 выделяется сумма НДС по полученной услуге модернизации ресурса. Оплата работ по выставленному счету и согласованному акту производится путем формирования дебетового оборота по 60 счету и кредитового по счету 51.

Учет создания интернет-сайта

Организации пользуются Интернетом в разных целях. Кому-то он нужен для получения той или иной информации, кому-то для общения с клиентами, кому — то для рекламы собственной продукции. Разместить информацию в Интернете о деятельности организации, о выпускаемой продукции, а также рекламу производимых товаров (работ, услуг) можно двумя способами: создав web-страницу или web-сайт.

Web-страница — это одна страница (в одном окне).

Web-сайт — это много страниц, с определенной структурой, разными разделами, гиперссылками, другими особенностями (форум, гостевая страница, рассылки, галереи).

Страница может быть частью сайта. А сайт, в свою очередь, может состоять из одной страницы.

На web-странице в основном размещается информация о деятельности организации, выпускаемой продукции, а также реклама производимых товаров (работ, услуг). Создать web-страницу значит разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера.

Достоинство web-страницы – это невысокая стоимость ее создания и техническое обслуживание. Разработкой дизайна, макета, написанием программ, обновлением информации в основном занимаются программисты организации, но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы.

Создание web-сайта начинается с разработки дизайна, его структуры, принципа работы, расположения информации. При этом подбирается необходимое программное обеспечение. В основном этим занимаются профессиональные web-дизайнеры.

В дальнейшем информационное и программное обеспечение может вести сама организация. Создание web-сайта дает организации больше возможностей, на нем можно разместить стандартное и специализированное обеспечение, визуальное изображение товаров, прайс-листы. Это позволяет привлечь наибольшее количество клиентов.

После работы web-дизайнеров, необходимо создание доменного имени сайта, и его нужно зарегистрировать. После чего сайт нужно разместить в Интернете, обеспечить доступ пользователя к серверу, на котором этот сайт размещен.

Интернет-сайт – представляет собой объект авторского права, причем это как минимум совокупность двух объектов авторского права:

— программы для ЭВМ, обеспечивающей его функционирование;

— графического решения (дизайна).

Поэтому для целей налогового и бухгалтерского учета, а также при определении юридического статуса сайта его нужно рассматривать как единый объект. Это связано с тем, что отдельно друг от друга составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут.

Имущественные права на сайт.

Согласно Закону Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее Закон об авторском праве) в отношении объектов авторского права автору принадлежат личные неимущественные и имущественные права.

Личные права могут принадлежать только автору, то есть их нельзя передать по договору, в то время как имущественные права могут отчуждаться.

Имущественные права на объект интеллектуальной собственности могут быть переданы только по авторскому договору, что установлено статьей 30 Закона об авторском праве. В рамках данного закона на практике вопрос о передаче имущественных прав на создаваемый сайт можно решить, заключив со специализированной организацией авторский договор заказа.

Читать еще:  Товарный знак отражение в бухгалтерском учете

В договоре должны быть указаны конкретные имущественные права, которые организация получает. В пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве есть такая формулировка:

«прямо не переданные права по авторскому договору, считаются не переданными».

А в пункте 1 статьи 31 Закона об авторском праве сказано, что в разделе договора, посвященном передаче имущественных прав, обязательно должны быть указаны срок и территория использования, на которые эти права передаются. Иначе договор считается заключенным на пять лет, а территорией использования прав будет являться только территория Российской Федерации. Причем в договоре целесообразно указывать, что переданные права используются без ограничения территории. Тогда предоставление возможности загрузки и открытия сайта пользователям, находящимся за границей, будет правомерным. Что же касается срока, на который передаются права, то он может быть неограниченным.

Исключительные (неисключительные) права на элементы сайта.

Если автор (а ему принадлежат исключительные права на использование его разработки в любом виде) передает организации исключительные права, это означает, что только она одна может ими пользоваться и имеет право запрещать их использование другим лицам, в том числе и самому автору. Об этом сказано в пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве. Если же переданы неисключительные права, то ими могут пользоваться и организация-заказчик, и другие лица, которым автор (обладатель исключительных прав) передал такие же неисключительные права, и сам автор. Это разрешено статьей 31 Закона об авторском праве.

О том, какие права передаются — исключительные или неисключительные, — должно быть обязательно сказано в договоре. Если такого указания нет, переданные права будут считаться неисключительными. Это установлено в пункте 4 статьи 30 Закона об авторском праве.

Организация может получить исключительные права на сайт и другим способом. Как следует из статьи 14 Закона об авторском праве, эти права будут принадлежать ей в том случае, когда сайт разработают сотрудники, состоящие с ней в трудовых отношениях. Разумеется, если иное не предусмотрено в договорах между ними и организацией.

Сайты могут создаваться как для производственных, так и для рекламных целей.

Функционирование сайта обеспечивает программа для ЭВМ. Именно она является основным элементом, от которого зависит учет сайта в целом.

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, и они надлежащим образом документально оформлены, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет расходов на создание сайта в сети Интернет.

Учет затрат на создание web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.

Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации).

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, она учитывает созданный сайт в бухгалтерском учете как нематериальные активы (далее НМА) (пункт 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» (далее ПБУ 14/2000).

Затраты по созданию web-сайта будут являться первоначальной стоимостью этого НМА. Причем это не зависит от того, кто разработал сайт – сотрудники организации или специализированная фирма. К расходам по созданию сайта относятся израсходованные материальные ресурсы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, оплата труда программистов и тому подобное. Суммы НДС в первоначальную стоимость не включаются.

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

Если срок полезного использования сайта определить невозможно, то, согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА (пункт 18 ПБУ 14/2000). К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию, в момент размещения его в Интернете.

Программисты торговой организации в рамках своих служебных обязанностей разработали программное обеспечение для сайта организации. Все исключительные права на использование программы работодатель получил бессрочно. Учитывает его как НМА. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определен – 60 месяцев. Это подтверждено приказом руководителя организации.

Организация в связи с созданием сайта осуществила следующие расходы.

Заработная плата программистов за весь период создания сайта – 25 000 рублей.

ЕСН, начисленный с заработной платы программистов – 5 333 рублей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 3 500 рублей.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – 100 рублей.

Амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта – 3 000 рублей.

Материальные расходы – 1 500 рублей (без НДС).

В бухгалтерском учете операции по созданию сайта отражены следующим образом:

Если организация не получает исключительных авторских прав на сайт, в бухгалтерском учете осуществленные затраты она должна учитывать по аналогии с расходами на приобретение неисключительных прав на использование программного продукта. То есть в качестве расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, как прочие затраты.

Однако, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99, которым в бухгалтерском учете закреплен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемые затраты должны быть включены в состав расходов будущих периодов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначально затраты на создание сайта включаются в состав расходов будущих периодов, с отражением на счете 97 «Расходы будущих периодов». На затраты такие расходы могут списываться равномерно, пропорционально объему изготовленной или реализованной продукции и другими способами в течение срока, к которому они относятся (пункт 65 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н). В данном случае они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока использования программного продукта, указанного в договоре с поставщиком, либо (если в договоре такое указание отсутствует или программный продукт создан самой организацией) в течение срока, который устанавливается приказом руководителя организации.

Порядок списания расходов будущих периодов отражается в учетной политике организации.

Учет затрат на созданный сайт зависит от того, носит ли он рекламный характер или нет. Если на нем размещена информация рекламного характера, то учет затрат на рекламу может осуществляться на отдельном субсчете «Рекламные расходы», открытом к счету 44 «Расходы на продажу».

Организация ООО «Мега» заключила авторский договор со специализированной фирмой ЗАО «Программист» на создание Интернет — сайта. За разработку дизайна ООО «Мега» заплатило 21 240 рублей (в том числе НДС – 3 240 рублей), за программное обеспечение, использованное для сайта – 24 780 рублей (в том числе НДС 3 780 рублей).

Условиями договора предусмотрен переход всех исключительных прав на дизайн сайта сроком на пять лет без ограничения территории пользования.

На программное обеспечение, разработанное для сайта, ООО «Мега» получило неисключительные права на воспроизведение, распространение и переработку без ограничения территории использования – также сроком на пять лет. ООО «Мега» получило на программное обеспечение неисключительные права, следовательно, оно не может учитывать сайт в составе НМА.

Бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи:

Как отразить в бухучете создание сайта

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта – это разработка специальной компьютерной программы.

Организация может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.

Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации необходимо:

  • зарегистрировать доменное имя сайта;
  • оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

Исключительные и неисключительные права

Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации – исключительные или неисключительные.

При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем.

При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации в следующих случаях:

  • если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ);
  • если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);
  • если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ).

Включение в состав НМА

Если все исключительные права на сайт принадлежат организации (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. А именно:

  • исключительные права на сайт подтверждены документально (например, договором с сотрудником, занятым разработкой сайта; служебным заданием на создание сайта; договором авторского заказа со сторонним специалистом; актом приема-передачи исключительного права и др.);
  • организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на сайт;
  • сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  • использование сайта может принести экономические выгоды (доходы);
  • срок использования сайта превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость сайта может быть определена.

Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже не обязательно (ст. 1262 ГК РФ).

Читать еще:  Ведомость учета оплаты труда

Срок полезного использования

Если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации. Об этом сказано в пункте 26 ПБУ 14/2007. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя) (п. 25, 23 ПБУ 14/2007). Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли существенно срок полезного использования сайта (п. 27 ПБУ 14/2007). Кроме того, по объектам с неопределенным сроком использования ежегодно нужно проверять, не исключены ли факторы, мешающие определить срок полезного использования по ним (абз. 2 п. 27 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя организации.

Первоначальная стоимость

В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

  • расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
  • зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
  • невозмещаемые суммы налогов и сборов;
  • государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.

В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007). Кроме того, инвентарным объектом нематериальных активов может быть как одно право, так и совокупность прав на один объект. Такие правила установлены пунктами 5 и 9 ПБУ 14/2007.

Бухучет

Расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов, предварительно учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому создайте его самостоятельно. Субсчет, например, можно назвать «Создание нематериальных активов».

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76. )

– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.

После выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов заведите на него карточку по форме № НМА-1 и сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»

– учтен сайт в составе нематериальных активов.

Стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).

Если условия для включения сайта в состав нематериальных активов не выполняются (например, срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев), затраты на его разработку отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 18 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счет 97)). При этом сделайте проводку:

Дебет 97 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76. )

– учтены расходы на создание сайта.

После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно (письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). Например, расходы на создание сайта можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).

В бухучете списание расходов на создание сайта отражайте проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 97

– списаны расходы на создание сайта.

Бухучет: регистрация доменного имени

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта?

Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывается сайт как нематериальный актив или нет.

Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается. Это следует из пункта 3 ПБУ 14/2007. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 марта 2002 г. № 16-00-14/107.

Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (76)

– учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта.

Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 14/2007.

Если сайт не является нематериальным активом, расходы на регистрацию доменного имени учитывайте в составе (в зависимости от срока, на который регистрируется доменное имя):

  • расходов будущих периодов;
  • текущих расходов.

В таком же порядке учитывайте затраты на последующую регистрацию доменного имени.

Срок, на который регистрируется доменное имя, организация выбирает самостоятельно. Если этот срок превышает один месяц, то расходы на регистрацию доменного имени отразите в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 60 (76)

– учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта.

Если доменное имя зарегистрировано на срок, не превышающий месяц, то регистрационные расходы учитывайте в составе текущих расходов организации:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания организация устанавливает самостоятельно. Например, организация может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя. Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 97

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Такой порядок учета расходов на последующую регистрацию доменного имени следует из Инструкции к плану счетов (счет 97) и пункта 18 ПБУ 10/99.

Бухучет: оплата услуг хостинга

Затраты на оплату услуг хостинга в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Как правило, после заключения договора хостинга организация ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет организации акт (отчет) об оказании услуг хостинга.

При отражении предоставленных услуг в бухучете сделайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

– учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).

Учет субъектами малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Интернет-сайт: учет расходов на создание и обновление

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2010, N 16

В современном мире всемирная сеть обмена данными (Интернет) играет очень значимую роль. С помощью страниц в сети Интернет, или, как их называют, интернет-сайтов (или веб-сайтов), различные компании и фирмы размещают информацию о себе, рекламируют свои товары, продукцию и услуги, а также продают их.

В такой ситуации перед бухгалтерами встают различные вопросы по бухгалтерскому и налоговому учету расходов на создание сайтов, а также затрат на их поддержку.

Правовые аспекты создания интернет-сайта

В настоящее время определение интернет-сайта действующим законодательством не дано. Между тем интернет-сайт представляет собой совокупность интернет-страниц, связанных между собой, представленных в виде документов и расположенных по определенному адресу. Страницы содержат информацию о конкретной организации, фирме или лице, имеют определенную структуру и содержание, специальные ссылки (гиперссылки).

Таким образом, сайт представляет собой совокупность содержательной части и технической части.

Содержательная часть — это различная информация в электронной форме, которая наполняет сайт.

Совокупность информации составляют графические, текстовые, аудио- и видеосимволы. Обычно на сайтах информация включает в себя сведения о контактах с организацией, описание компании, ее продукции, товаров, работ, услуг, определенные информационные статьи, интересные для пользователя, и др.

Техническая часть — это программное обеспечение, необходимое для успешной работы сайта, так называемый движок сайта.

Иными словами, техническая часть сайта — это комплекс программ для ЭВМ и база данных.

Согласно ст. 1261 ГК РФ программой для ЭВМ называют представленную в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ст. 1260 ГК РФ).

Программы для ЭВМ в соответствии со ст. 1259 ГК РФ относятся к объектам авторских прав и охраняются как литературные произведения. База данных также является объектом авторского права в качестве составного произведения (п. 2 ст. 1260 ГК РФ).

Исходя из вышеизложенного, содержательная часть сайта, то есть контент сайта (рисунки, текст, фотографии, чертежи и др.), также охраняется авторским правом.

Учет затрат на создание сайта

Как бухгалтеру отразить расходы на создание сайта компании в бухгалтерском и налоговом учете? Это будет зависеть от того, может ли веб-сайт быть признан нематериальным активом.

Для признания в бухгалтерском учете веб-сайта нематериальным активом необходимо, чтобы он удовлетворял критериям п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» . В частности, у компании должны быть надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование веб-сайта, а также компания должна контролировать свой сайт.

Читать еще:  Как проводить госпошлину в бухучете

Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Для отражения веб-сайта в составе нематериальных активов в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 необходимо исключительное право фирмы на веб-сайт, которое обычно подтверждается договором, заключенным с хостинговой компанией, и регистрирующими записями, сделанными специальными организациями — регистраторами. Эти записи и указывают на то, что домен (например, www.company.com) зарегистрирован, то есть принадлежит исключительно определенной компании.

Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ сайт будет признаваться нематериальным активом, который подлежит амортизации, при соблюдении следующих условий:

  • сайт должен использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев);
  • сайт должен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
  • у компании должны присутствовать надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование исключительного права у налогоплательщика на сайт;
  • первоначальная стоимость сайта должна быть более 20 000 руб.

Рассмотрим подробнее порядок учета затрат на создание сайта стоимостью как до 20 000 руб., так и более.

Порядок учета при стоимости сайта менее 20 000 рублей

Если компания обладает исключительными правами на свой сайт, то в бухгалтерском учете веб-сайт должен быть признан нематериальным активом независимо от своей стоимости. Ведь ограничения по стоимости сайта для включения его в состав НМА в ПБУ 14/2007 не содержится.

В случае же, если исключительные права на сайт у компании отсутствуют, расходы по его созданию необходимо признать как расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ).

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

При этом возможны два способа учета затрат на создание сайта стоимостью менее 20 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете:

  • путем равномерного списания затрат для целей и бухгалтерского, и налогового учета;
  • путем единовременного признания расходов для целей налогового учета с равномерным их отражением для целей бухгалтерского учета.

При первом способе расходы на создание сайта стоимостью менее 20 000 руб. можно списывать в налоговом учете в течение срока полезного использования, установив его самостоятельно (например, 2 или 3 года), что допускается пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25). Этот вариант желательно предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Если компания обладает исключительными правами, то в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на создание сайта организация может учесть путем применения счетов 04 и 08.

Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Если компания не может документально подтвердить исключительные права на веб-сайт, то затраты на его создание можно учесть как расходы будущих периодов на одноименном счете 97. Затем в течение установленного срока полезного использования затраты будут списываться равномерно на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» (п. п. 8, 18 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности ).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

При этом переданное организации неисключительное право использования должно быть дополнительно отражено на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

Стоит отметить, что большим плюсом первого способа признания рассматриваемых расходов является отсутствие отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом, поэтому можно избежать возникновения разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Примечание. При равномерном списании затрат на создание сайта не возникает разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Если компания желает единовременно уменьшить базу по налогу на прибыль на затраты по созданию сайта стоимостью до 20 000 руб., то можно прибегнуть ко второму способу учета. Суть этого способа состоит в том, что в целях налогообложения такие расходы учитываются единовременно как прочие затраты (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом случае разниц между бухгалтерским и налоговым учетом избежать не удастся. При наличии документального подтверждения исключительного права на сайт начиная со следующего месяца после формирования его первоначальной стоимости ежемесячно будут составляться следующие бухгалтерские записи:

Как провести по бухгалтерии расходы на создание и обслуживание сайта

Разработка интернет-площадки – это создание уникальной компьютерной программы. Учет расходов на создание сайта зависит от нескольких факторов:

  • кто занимался разработкой (сотрудники фирмы или сторонняя организация);
  • какие права получает согласно договору компания-заказчик (исключительные или неисключительные);
  • из чего состоят дополнительные расходы и первоначальная стоимость актива в учете и т.д.

Исключительные права

Если согласно заключенному договору с разработчиками компания-заказчик сайта получает право распоряжаться им полностью на свое усмотрение, то продукт является уникальным, фирма становится единственным его владельцем, а разработчики не имеют права создавать подобный сайт для других клиентов.

Если сайт разработан сотрудниками организации, то исключительные права на него автоматически приобретает компания, если иное не предусмотрено в трудовом соглашении.

Если компания обладает исключительными правами на созданный сайт, то в бухучете она имеет право отражать его в составе нематериальных активов. Дополнительно должны быть соблюдены следующие условия:

  • документальное подтверждение прав предприятия (авторский договор с разработчиком-сотрудником фирмы, служебное задание, акт приема-передачи прав на актив, соглашение со сторонними разработчиками и т.д.);
  • организация не планирует передать все свои права на программу другой стороне в течение года;
  • сайт используется для производственной деятельности компании или управленческих нужд, его использование направлено на максимизацию прибыли фирмы;
  • срок использования ‒ свыше 12 месяцев;
  • стоимость актива может быть определена, исходя из документации.

Формирование первоначальной стоимости НМА

В бухучете фирмы нематериальный актив учитывается по своей начальной стоимости – сумме всех понесенных затрат на создание, а именно:

  • оплата услуг сторонних разработчиков;
  • заработная плата и обязательные страховые взносы с оплаты труда сотрудников;
  • государственные, патентные пошлины;
  • таможенные сборы;
  • оплата разработки интерфейса сайта и т.д.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость сайта как нематериального актива формируется в дебете сч.08. После отображения всех затрат осуществляется проводка Дт04 Кт08. Понесенные расходы списываются через амортизацию: Дт20(44) Кт05.

Срок полезного использования

При наличии исключительных прав на программу срок использования актива не ограничен. Для бухгалтерского учета и принятия продукта в качестве НМА этот срок определяется организацией самостоятельно, исходя из планов его использования для извлечения доходов. Утвержденный срок подтверждается приказом, подписанным руководителем фирмы.

Дополнительные траты на сайт

Помимо расходов на саму разработку веб-площадки, у предприятия есть ряд дополнительных ежегодных затрат:

  • приобретение, регистрация доменного имени;
  • оплата хостинга;
  • оплата услуг на обслуживание.

Приобретение доменного имени – покупка основной части сайта (его названия), без которой его функционирование невозможно, поэтому понесенные расходы денежных средств на покупку домена учитываются в первоначальной стоимости нематериального актива (Дт 08).

Хостинг – место на сервере, где располагаются основные файлы созданного сайта – база данных, тексты, изображения и т.д. Как правило, компания оплачивает ежемесячную абонентскую плату провайдеру за услуги хостинга. Первоначальную оплату можно учесть в стоимости НМА, остальные затраты будут относиться к расходам по обычным видам деятельности и отображаться на соответствующих счетах (20, 26, 44 и т.д.).

Обслуживание обычно связано с обновлением информации на сайте, его доработкой, техподдержкой. Если этими вопросами занимаются сотрудники компании, чей веб-сайт, то оплата их услуг будет входить в сумму зарплаты. Если же заключен договор со сторонней фирмой, то затраты относят к прочим (счет 91). Расходы на продвижение (рекламу) сайта отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 (на продажу).

Налоговый учет

Так как расходы на разработку сайта в большинстве случаев не превышают 100 тыс. рублей, то в налоговом учете данный актив относится к неамортизируемым активам фирмы.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Мотылек» заключило договор с ООО «Ключ» на создание интернет-магазина. Согласно подписанному соглашению, ООО «Мотылек» получает исключительные права на созданный магазин, срок его использования был определен как 36 месяцев. Стоимость работ по договору составила 65 000 рублей (БЕЗ НДС). Дополнительно было затрачено 8 000 рублей на регистрацию домена и оплату хостинга.

Также ООО «Мотылек» оплатило ООО «Реклама» услуги по продвижению новой интернет-страницы на рынке (стоимость услуг составила 10 000, в т. ч. НДС 20% ‒ 1 666,67 руб.).

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:

Дт08 Кт60
65 000 руб. – получен акт выполненных работ.

Дт60 Кт51
65 000 – соглашение с ООО «Ключ» оплачено в полном объеме.

Дт08 Кт60
8 000 – учтены расходы на покупку и регистрацию домена, первоначальную оплату хостинга

Дт51 Кт60
8 000 – дополнительные траты

Дт04 Кт08
73 000 – созданный программный продукт включен в нематериальные активы компании.

Дт44 Кт60
8 333,33 – учтено продвижение ресурса

Дт19 Кт60
1 666,67 – учтен НДС от поставщика

Дт68 Кт19
1 666,67 – «входной» НДС принят к вычету.

Дт60 Кт51
10 000 – оплачена работа ООО «Реклама».

В случае использования УСН

Для компаний, использующих упрощенный режим налогообложения «Доходы минус расходы», признать создание сайта в составе НМА (нематериальных активов) возможно при соблюдении определенных требований:

  • имущество является амортизируемым – необходимо определить срок, в течение которого планируется извлекать выгоду из сайта;
  • разработанный программный продукт должен применяться в основной предпринимательской деятельности компании.

Примечание от автора! Для принятия понесенных затрат в УСН они должны быть фактически оплачены.

Неисключительные права

Если согласно договору с разработчиками, компания не получает исключительных прав на созданный сайт, то она пользуется программным продуктов на основании выданной лицензии в течение срока ее действия.

Все понесенные затраты на разработку отображаются в составе текущих издержек фирмы или расходов будущих периодов (в зависимости от разработанной учетной политики). В составе НМА данный программный продукт отображать нельзя.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector