Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Раздельный учет входного ндс при экспорте

Раздельный учет «входного» НДС по ОС, используемым в экспортных операциях

Как принимать к вычету НДС по основному средству, используемому в операциях, облагаемых НДС по ставкам 0 и 20%? Разъяснения на этот счет Минфин России дал в письме от 22.05.2019 № 03-07-08/36849.

В чем проблема

По общему правилу, по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для использования в операциях, облагаемых НДС, «входной» налог принимается к вычету после принятия этих товаров (работ, услуг) на учет (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но когда товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, вычет производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ), а именно в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если товары (работы, услуги) будут использоваться как в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, так и в операциях, облагаемых НДС по иным ставкам, компания должна вести раздельный учет сумм «входного» налога (п. 10 ст. 165 НК РФ). Соответственно, НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), используемым в операциях, облагаемых по нулевой ставке, принимается к вычету на момент определения налоговой базы, а относящийся к товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 20% (10%), — после их принятия к учету.

По основным средствам аналогичных положений в части раздельного учета Налоговый кодекс не содержит. В пункте 1 ст. 172 НК РФ сказано, что вычет НДС по приобретенным основным средствам производится в полном объеме после их принятия на учет. Возникает вопрос: если основное средство приобретено для использования в операциях, облагаемых НДС по ставкам 0 и 20%, можно ли сразу принять «входной» НДС по нему к вычету при постановке на учет или нужно вести раздельный учет «входного» налога, так же как и по товарам (работам, услугам)?

Минфин: раздельный учет необходим

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда компания приобрела основное средство, которое задействовано в операциях по оказанию услуг, облагаемых НДС по ставкам 0 и 20%.

Руководствуясь положениями ст. 171 и 172 НК РФ, финансисты указали, что для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых по нулевой ставке, компании необходимо вести раздельный учет сумм «входного» налога. А поскольку порядок ведения раздельного учета предъявленных сумм НДС Налоговым кодексом не установлен, компания должна самостоятельно его разработать и отразить в приказе об учетной политике. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27.06.2012 № 03-07-08/163.

Из сказанного финансистами следует, что при использовании основного средства в операциях, облагаемых НДС по ставкам 20 и 0%, компания не может принять всю сумму «входного» НДС по нему к вычету в момент постановки основного средства на учет. Она, так же как и по товарам (работам, услугам), должна вести раздельный учет «входного» НДС по основным средствам. То есть ей нужно определить часть «входного» НДС, относящуюся к операциям, облагаемым НДС по ставке 20%, и принять эту часть к вычету в момент постановки основного средства на учет. А часть, относящуюся к операциям, облагаемым по нулевой ставке, компания сможет принять к вычету в последний день квартала, в котором был собран пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку. Порядок определения этих частей компания должна разработать самостоятельно и закрепить в своей учетной политике.

По мнению московских налоговиков (письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 № 19-11/19188), необходимым требованием к методике раздельного учета является возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) части НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. При разработке методики необходимо учитывать, что распределение НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), в том числе основным средствам, между экспортируемой продукцией и продукцией, реализуемой на внутреннем рынке, производится в пропорции, в которой материальные ресурсы (работы, услуги) используются при производстве и (или) реализации этих видов продукции.

Специалисты финансового ведомства считают, что в качестве критерия для распределения сумм «входного» НДС можно брать стоимость реализованных на экспорт товаров (работ, услуг) в общем объеме реализации, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности (письмо от 17.03.2005 № 03-04-08/51). О возможности применения в качестве критерия стоимости реализованных товаров говорится и в письме ФНС России от 31.10.2014 № ГД-4-3/22600@.

Анализ судебной практики показывает, что суды в качестве критерия для распределения сумм «входного» НДС при наличии у налогоплательщика экспортных операций признают:

выручку от реализации на экспорт товаров (работ, услуг) в общем объеме реализации (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу № А28-2547/2011, Уральского округа от 14.02.2008 по делу № А47-1723/07);

себестоимость отгруженных на экспорт товаров (работ, услуг) в общей себестоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (постановление ФАС Московского округа от 14.07.2010 по делу № А40-116765/09-35-823);

количество (объем) отгруженной продукции на экспорт, в общем количестве отгруженной продукции (постановления ФАС Уральского округа от 28.04.2009 по делу № А47-6069/2008, Западно-Сибирского округа от 26.09.2008 по делу № А03-11860/07-34).

Отметим, что, поскольку налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), данные об отгрузке товаров (работ, услуг) для целей распределения «входного» НДС следует брать за квартал (письмо Минфина России от 22.07.2008 № 03-07-08/183).

Суды: вычет возможен в полном объеме

Арбитры с позицией финансистов о необходимости раздельного учета не согласны. Так, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.06.2015 по делу № А27-19102/2014 рассмотрел ситуацию, когда компания приобрела два бульдозера и приняла к вычету НДС по ним в полном объеме в момент их принятия к учету. Налоговики посчитали, что компания неправомерно приняла к вычету всю сумму НДС без ее распределения на экспортные операции и операции на внутреннем рынке. Обосновали они это тем, что бульдозеры используются в едином процессе добычи угля, который в дальнейшем реализуется компанией как на экспорт, так и на внутренний рынок. Следовательно, компания должна делить вычеты «входного» НДС с учетом доли реализации на экспорт.

Читать еще:  Бухгалтерский учет продажи квартир

Суды трех инстанций встали на защиту компании. Они указали, что условием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении основного средства, является постановка основного средства на учет. При этом такой вычет производится в полном объеме. Налоговый кодекс не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным основным средствам в зависимость от их использования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Также его положения не предусматривают распределение сумм НДС, предъявленного по приобретенным основным средствам, пропорционально выручке, полученной от реализации произведенных данными основными средствами товаров на экспорт или на внутреннем рынке. В связи с этим действия компании по принятию к вычету спорной суммы НДС в полном объеме соответствуют нормам действующего законодательства.

Вывод о том, что НДС по основным средствам не подлежит распределению на относящийся к экспортным и внутренним операциям и принимается к вычету в полном объеме, содержится также в Определении ВАС РФ от 20.02.2009 № ВАС-1796/09, постановлении Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 № 485/07.

Подведем итог. Если компания не хочет споров с налоговиками, ей следует делить «входной» НДС по основному средству на относящийся к экспортным операциям и операциям на внутреннем рынке. При этом порядок распределения нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если же компания не боится судебных разбирательств, она может принять НДС по основному средству к вычету в полном объеме.

Раздельный учет входного НДС при экспорте

Вопрос

1) Списание кредиторской и дебиторской задолженности по истечении трех лет учитываются в доходах (расходах) по налогу на прибыль?

2) Методика учета в бухгалтерском и налоговом учете операции экспорта продукции собственного в Белоруссию. Учет входного НДС по материалам, идущим на производство данной продукции.

Ответ

Мы не смогли связаться с Вами для уточнения вопроса. Если Вы не найдете ответ на свой вопрос, пожалуйста, пришлите уточняющее письмо или номер, по которому можно с Вами связаться

1) По истечении срока исковой давности (3 года) долг признается безнадежным. На этом основании дебиторская задолженность включается в состав внереализационных «прибыльных» расходов (Подпункт 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ), а кредиторская — в состав внереализационных доходов (Пункт 18 ст. 250 НК РФ).

2) Раздельный учет «входного» НДС надо вести, когда компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и вместе с тем у нее есть хотя бы одна из следующих операций (п. 4 ст. 149, п. 10 ст. 165, п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 05.02.2016 N 03-07-14/5857):

  • или операции, не облагаемые НДС по ст. 149 НК РФ, в частности предоставляет займы, продает или передает в оплату поставщикам векселя третьих лиц (Письма Минфина от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, от 29.11.2010 N 03-07-11/460);
  • или операции, по которым уплачивается ЕНВД;
  • или продажа товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11);
  • или продажа товаров (работ, услуг) на экспорт (Письмо ФНС от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600).
  • При отсутствии раздельного учета «входного» НДС такая компания не сможет принимать к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются одновременно:
  • для облагаемых и для не облагаемых НДС операций (Письмо Минфина от 11.01.2007 N 03-07-15/02);
  • для экспортных операций и для операций на внутреннем рынке.

В том случае, когда предприятие осуществляет операции по реализации товаров не только на внешнем, но и на внутреннем рынке, перед ним стоит задача определить, какие суммы «входного» НДС ставятся к вычету в особом порядке, а какие — в общеустановленном. В силу требований п. 10 ст. 165 НК РФ предприятие должно разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для проведения операций по реализации товаров, облагаемых нулевой ставкой налога. Это означает, что предприятие с учетом особенностей своей деятельности должно самостоятельно разработать порядок ведения учета сумм «входного» НДС, относящегося к внутренним операциям и экспортным сделкам, и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения вычетов, закрепив их в учетной политике. В противном случае налоговый орган может посчитать, что налогоплательщик не обосновал правомерность применения льготной налоговой ставки по операциям реализации экспортированных товаров. При таких обстоятельствах судьи встанут на сторону налоговиков (пример — Постановление АС ДВО от 12.08.2014 N Ф03-3129/2014).

Каким именно образом должен быть организован раздельный учет «входного» НДС, Налоговый кодекс не содержит, в связи с чем налогоплательщику в решении обозначенной задачи предоставлена свобода действий.

Однако разработанный порядок должен обеспечивать достоверный учет сумм «входного» НДС, в том числе относящихся к общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

Обязателен ли раздельный учет НДС при экспорте услуг?

Российская организация предоставляет оборудование в аренду нерезиденту, в частности казахской компании у которой отсутствует представительство на территории РФ. Кроме данного вида услуг, российская компания также осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ (ставка НДС 18% и 10%), а также осуществляет экспорт сложных товаров (оборудования) (ставка НДС 0%)).

У организации возник вопрос, является ли сделка по предоставлению в аренду оборудования объектом налогообложения НДС? Необходим ли раздельный учет НДС?

Давайте обо всем по порядку. Под экспортом услуг понимается оказание услуг иностранным организациям. При оказании услуг налоговые последствия по НДС зависят от того, территория какого государства (территория РФ или территория иностранного государства) признается местом реализации услуг в соответствии со ст. 148 НК РФ. При оказании услуг иностранной компании НДС начисляется только в том случае, если местом их оказания является Россия (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 148 НК РФ).

При этом для услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, предусмотрена специальная норма, а именно место реализации таких услуг определяется по месту нахождения осуществления деятельности покупателя этих работ (услуг) (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, (Письмо Минфина России от 25.04.2014 № 03-07-РЗ/19611).

Читать еще:  Госпошлина в суд счет бухгалтерского учета

При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация предоставляет в аренду оборудование иностранной компании, у которой отсутствует постоянное представительство на территории РФ. Другими словами, покупателем (арендатором) является иностранная организация, поэтому местом реализации услуг по предоставлению в аренду движимого имущества (оборудования) территория РФ в общем порядке не признается.

В ситуации, если арендатором (покупателем услуг по аренде) будет выступать казахская компания, следует отметить следующее.

Порядок уплаты НДС при выполнении работ (оказании услуг) в государствах ЕАЭС содержится в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014 (п. 2 ст. 72 данного Договора, далее — Протокол).

При заключении сделки с резидентом государства — члена ЕАЭС (Казахстан) следует руководствоваться п. п. 28, 29 Протокола.

Так, в частности, при аренде место реализации услуг зависит от имущества, которое выступает предметом аренды. Если это любое движимое имущество (за исключением транспорта), то место реализации является страна арендатора. Другими словами, если российская компания передает оборудование казахской компании, значит, услуга реализована в Казахстане (пп. 4 п. 29 Протокола) (в частности, как в условии рассматриваемого вопроса).

Таким образом, место реализации услуг по аренде оборудования в рассматриваемом вопросе признается территория иностранного государства (Казахстана). Следовательно, российская компания-арендодатель в данном случае НДС не исчисляет, поскольку данная операция является необлагаемой (ст. 148 НК РФ).

В таком случае налог будет уплачиваться резидентом Казахстана в соответствии с законодательством этого государства (п. 28 Протокола). Скорее всего, налог у российской компании удержит казахский заказчик при оплате услуг, и сам перечислит его в бюджет.

При этом следует отметить, что в данном случае российская организация не вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые были ей использованы при оказании услуг резиденту Казахстана, так как местом реализации данных услуг территория РФ не является. Российской организации следует учесть «входной» НДС в стоимости этих товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация одновременно с услугами по аренде оборудования в адрес иностранца осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ (ставка НДС 18% и 10%), а также экспорт сложных товаров (оборудования) (ставка 0%)).

В этой связи следует отметить, что необходимость ведения раздельного учета может возникнуть в ситуации, когда компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и вместе с тем у нее есть хотя бы одна из следующих операций (п. 4 ст. 149, п. 10 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857):

— операции, не облагаемые НДС по ст. 149 НК РФ (Письма Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79, от 29.11.2010 N 03-07-11/460);

— операции, по которым уплачивается ЕНВД;

— продажа товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11);

— операции, облагаемые по ставке 0% (кроме экспорта товаров, принятых на учет с 01.07.2016 и не отнесенных к сырьевым) (Письма Минфина от 06.03.2017 № 03-07-08/12468, от 30.11.2016 N 03-07-08/70782).

Имея хотя бы один вид из перечисленных выше операций, наряду с реализацией, облагаемой НДС по ставкам 18 или 10%, Организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС.

При отсутствии раздельного учета компания не сможет принимать к вычету входной НДС по товарам, работам и услугам, которые используются одновременно:

— для облагаемых и для не облагаемых НДС операций (Письмо Минфина от 11.01.2007 № 03-07-15/02);

— для операций, облагаемых по ставке 0% (сырьевые), и операций, облагаемых по ставкам 18% или 10%.

Учитывая вышеизложенное, а также условие рассматриваемой ситуации, очевидно, что у российской компании возникает обязанность по ведению раздельного учета, поскольку она осуществляет, облагаемые НДС операции по ставкам 10% и 18% и наряду с этим операции, местом реализации которых не признается территория РФ (оказание услуг по аренде оборудования нерезиденту).

Подведем краткие итоги

В этой связи у российской компании возникает обязанность по ведению раздельного учета, поскольку она одновременно осуществляет, облагаемые НДС операции по ставкам 10% и 18% и наряду с этим операции, местом реализации которых не признается территория РФ (оказание услуг по аренде оборудования нерезиденту).

Раздельный учет и распределение НДС при экспорте товаров

С 1 июля 2016 года изменялся порядок вычета НДС для экспортеров несырьевых товаров. Так теперь входной НДС, относящийся к экспортным поставкам несырьевых товаров, принимается к вычету в том же периоде, когда был приобретен товар, не дожидаясь подтверждения ставки НДС 0% по экспортным операциям. Итак, обо всём по порядку.

Прежний порядок учета НДС при экспорте товара

Все мы знаем прежний порядок принятия к вычету НДС по экспортным операциям. Экспортные поставки (реализация товаров за пределы страны) облагаются по ставке НДС 0% , при этом в течение 180 дней со дня реализации экспортер обязан представить в налоговую пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% (контракт, таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа, копии товаросопроводительных документов), согласно п. 1 ст. 164 НК РФ. Стоит заметить, что в противном случае, экспортер будет вынужден начислить налог по полной ставке на дату отгрузки и уплатить его в бюджет. В любом из двух перечисленных случаев организация имеет право на вычет «входного» НДС, относящегося к экспортной отгрузке. В первом случае момент возникновения права на принятие вычета по НДС совпадает с моментом определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала, в котором был собран полный пакет подтверждающих обоснованность применения ставки 0% документов. Или во втором случае – на дату покупки товаров, если пакет документов не был собран.

Читать еще:  Учет доработок 1с

Новый порядок учета НДС при экспорте товара 2016

Закон от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ сильно изменил данную ситуацию. Теперь «входной» НДС, относящийся к экспортным поставкам несырьевых товаров, можно принимать к вычету в общем порядке, а именно сразу в момент принятия к учету товаров (работ, услуг). Данный факт не освобождает от обязанности подтверждать обоснованность применения ставки НДС 0%, как и прежде экспортер обязан представлять в налоговую пакет подтверждающих документов. Этот закон значительно облегчил жизнь организациям, торгующим несырьевыми товарами. Теперь им не нужно ждать момента определения налоговой базы и сбора всех документов. Однако, стоит разобраться с понятиями сырьевого и несырьевого товара. В пункте 10 статьи 165 НК РФ приведен закрытый перечень сырьевых товаров, к ним относятся:

  1. Минеральные продукты;
  2. Продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
  3. Древесина и изделия из неё;
  4. Древесный уголь;
  5. Жемчуг;
  6. Драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
  7. Недрагоценные металлы и изделия из них.

Все остальные товары, которые не вошли в этот перечень, следует считать несырьевыми. Сразу следует отметить, что для сырьевых товаров порядок принятия к вычету НДС, относящегося к экспортным операциям, остаётся прежним.

Давайте разберемся, как поступать с экспортом в страны ЕврАзЭС (Республика Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия). Все правила, касающиеся НДС в отношениях между странами ЕврАзЭС, закреплены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение №18 к договору о ЕврАзЭС). Там сказано, что экспортер имеет право на налоговые вычеты в общем порядке, предусмотренном законодательством своего государства. Из этого следует сделать вывод, что при экспорте в страны ЕврАзЭС в отношении вычетов по НДС стоит применять те же правила, что и при экспорте в другие страны.

Стоит заметить, что в связи с вступившими в силу изменениями у экспортера в рамках ЕврАзЭС появилась обязанность указывать в счет-фактуре код ТНВЭД по каждому из отгружаемых товаров. Это связано с тем, что необходимо правильно определить категорию товара (сырьевой/несырьевой) и соответствующий ей способ учета НДС (раздельный/общий).

Все вышеназванные поправки относятся только к тем товарам (работам, услугам), которые будут приняты на учет, начиная с 1 июля 2016г., и соответственно, к тем экспортным операциям, которые будут совершены, начиная с той же даты.

Итоги

  • Экспортеры несырьевых товаров, начиная с 1 июля 2016 года, освобождены от раздельного учета «входного» НДС;
  • Новый порядок применяется к экспорту несырьевых товаров в страны ЕврАзЭС;
  • Экспортер в страны ЕврАзЭС теперь должен указывать код ТНВЭД по каждому из товаров;

Фирммейкер, ноябрь 2016
Валерия Булавкина (Яренкова)
При использовании материала ссылка обязательна

Раздельный учет входного НДС при экспорте

Вопрос

1) Списание кредиторской и дебиторской задолженности по истечении трех лет учитываются в доходах (расходах) по налогу на прибыль?

2) Методика учета в бухгалтерском и налоговом учете операции экспорта продукции собственного в Белоруссию. Учет входного НДС по материалам, идущим на производство данной продукции.

Ответ

Мы не смогли связаться с Вами для уточнения вопроса. Если Вы не найдете ответ на свой вопрос, пожалуйста, пришлите уточняющее письмо или номер, по которому можно с Вами связаться

1) По истечении срока исковой давности (3 года) долг признается безнадежным. На этом основании дебиторская задолженность включается в состав внереализационных «прибыльных» расходов (Подпункт 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ), а кредиторская — в состав внереализационных доходов (Пункт 18 ст. 250 НК РФ).

2) Раздельный учет «входного» НДС надо вести, когда компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и вместе с тем у нее есть хотя бы одна из следующих операций (п. 4 ст. 149, п. 10 ст. 165, п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 05.02.2016 N 03-07-14/5857):

  • или операции, не облагаемые НДС по ст. 149 НК РФ, в частности предоставляет займы, продает или передает в оплату поставщикам векселя третьих лиц (Письма Минфина от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, от 29.11.2010 N 03-07-11/460);
  • или операции, по которым уплачивается ЕНВД;
  • или продажа товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11);
  • или продажа товаров (работ, услуг) на экспорт (Письмо ФНС от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600).
  • При отсутствии раздельного учета «входного» НДС такая компания не сможет принимать к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются одновременно:
  • для облагаемых и для не облагаемых НДС операций (Письмо Минфина от 11.01.2007 N 03-07-15/02);
  • для экспортных операций и для операций на внутреннем рынке.

В том случае, когда предприятие осуществляет операции по реализации товаров не только на внешнем, но и на внутреннем рынке, перед ним стоит задача определить, какие суммы «входного» НДС ставятся к вычету в особом порядке, а какие — в общеустановленном. В силу требований п. 10 ст. 165 НК РФ предприятие должно разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для проведения операций по реализации товаров, облагаемых нулевой ставкой налога. Это означает, что предприятие с учетом особенностей своей деятельности должно самостоятельно разработать порядок ведения учета сумм «входного» НДС, относящегося к внутренним операциям и экспортным сделкам, и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения вычетов, закрепив их в учетной политике. В противном случае налоговый орган может посчитать, что налогоплательщик не обосновал правомерность применения льготной налоговой ставки по операциям реализации экспортированных товаров. При таких обстоятельствах судьи встанут на сторону налоговиков (пример — Постановление АС ДВО от 12.08.2014 N Ф03-3129/2014).

Каким именно образом должен быть организован раздельный учет «входного» НДС, Налоговый кодекс не содержит, в связи с чем налогоплательщику в решении обозначенной задачи предоставлена свобода действий.

Однако разработанный порядок должен обеспечивать достоверный учет сумм «входного» НДС, в том числе относящихся к общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector