Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Сублицензионный договор учет

Передача прав по сублицензионному договору

Передача прав на объект интеллектуальной собственности все чаще оформляется договором. И вроде бы все хорошо, но законодатель совсем забыл дать точные разъяснения, как именно отражать в учете такие договоры. Как правильно бухгалтеру избежать ошибок?

В бумагах разбиралась Ирина Шитик

В целях бухгалтерского учета объект интеллектуальной собственности, передаваемый по сублицензионному договору, относится к нематериальным активам (НМА). С 2008 года нематериальные активы, полученные в пользование, подлежат учету на отдельном забалансовом счете в размере вознаграждения, установленного договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Правда, специальный счет для этого не предусмотрен, поэтому организации самостоятельно устанавливают отдельный забалансовый счет (допустим, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по сублицензионным договорам»). Соответствующая проводка будет выглядеть так:

– принят на забалансовый учет НМА, полученный в пользование.

Государственная пошлина по сублицензионным договорам, подлежащим госрегистрации, в учете отражается в расходах будущих периодов с последующим списанием в расходы по обычным видам деятельности текущего периода (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). При этом бухгалтер оформит следующую проводку:

Дебет 97 Кредит 68

– начислена государственная пошлина на расходы будущих периодов;

Дебет20 (26) Кредит 97

– государственная пошлина признана в составе расходов текущего периода.

Договором могут быть предусмотрены периодические или разовые сублицензионные платежи. Каждый из вариантов имеет свои особенности учета. Периодические платежи в учете включаются в расходах отчетного периода. При этом договором должны быть установлены порядок и сроки исчисления и уплаты таких платежей (п. 39 ПБУ 14/2007). Если в целях налогового учета применяется кассовый метод, могут возникнуть отложенные налоговые активы (ОНА) – предполагается, что сублицензионный платеж формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а в базу по налогу на прибыль попадает в последующих отчетных периодах (подп. 14,17 ПБУ 18/02). При этом проводки будут следующие:

Дебет 20 (26) Кредит 76

– начисление платежа, исчисляемого и уплачиваемого периодически;

Дебет 09 Кредит 68

– признан ОНА (в указанном выше случае);

Дебет 76 Кредит 51

– перечислен сублицензионный платеж;

Дебет 68 Кредит 09

– погашен ОНА (в указанном выше случае).

Разовые платежи подлежат учету на счете «Расходы будущих периодов» (97) и списываются в течение срока действия сублицензионного договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Так же важно не забывать о возможном расхождении между бухгалтерским и налоговым учетом при отражении разовых платежей по сублицензионному договору.

При применении в налоговом учете метода начислений различий в учете не возникает. Но если организация применяет кассовый метод – возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Как нам известно, при кассовом методе расходы будут признаны на дату перечисления сублицензионного платежа. В бухгалтерском же – в течение всего срока действия договора. НВР и ОНО будут погашаться при списании платежей в бухгалтерском учете на расходы текущего периода (подп. 12,15,18 ПБУ 18/02). Оформляются такие проводки:

Дебет 97 Кредит 76

– начисление разового платежа по сублицензионному договору;

Дебет 68 Кредит 77

– признано ОНО (при кассовом методе);

Дебет 20 (26) Кредит 97

– списание разового платежа на расходы текущего периода;

Дебет 77 Кредит 68

– погашено (уменьшено) ОНО (при кассовом методе).

При заключении сублицензионного договора, подлежащего государственной регистрации, стороны могут предусмотреть уплату госпошлины сублицензиатом. В этом случае сумма пошлины подлежат включению в прочие расходы организации (подп.1, 49 ст. 264 НК РФ).

Первым делом следует отметить, что заключение сублицензионного договора на право использования таких объектов интеллектуальной собственности, как изобретение, полезная модель, промышленный образец, программа для ЭВМ, база данных, топология интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау), не влечет каких-либо последствий по НДС для сублицензиата. Это связано с тем, что исключительное право на объект интеллектуальной собственности к нему не переходит и налог к уплате по данному объекту не предъявляется (п. 1 ст. 1233 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если же сублицензионный договор заключается на право использования не указанных выше объектов интеллектуальной собственности, то применяются правила подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. То есть при получении от сублицензиара счета-фактуры сублицензиат вправе принять к вычету сумму НДС (письма Минфина от 28 декабря 2010 г. № 03-07-07/81, от 9 ноября 2009 г. № 03-07-11/287, от 2 ноября 2009 г. № 03-07-11-280, от 25 июня 2008 г. № 03-07-07/70 и пр.; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2010 г. по делу № А74-2457/2009).

Получение прав по сублицензионному договору само по себе не оказывает влияния на налогообложение прибыли сублицензиата. Поэтому поговорим о платежах, предусмотренных данным договором.

При заключении сублицензионного договора, подлежащего государственной регистрации, стороны могут предусмотреть уплату госпошлины сублицензиатом. В этом случае сумма пошлины подлежат включению в прочие расходы организации (подп. 1, 49 ст. 264 НК РФ). При методе начисления указанные суммы учитываются на дату начисления, а при кассовом методе – после их фактической уплаты (подп.1 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Установленные договором платежи также подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Основанием для включения в расходы периодических платежей являются подпункты 26, 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ, разовые платежи по сублицензионному договору принимаются в расходы на основании подпунктов 26, 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. То же утверждают и финансисты (письма Минфина от 17 августа 2009 г. № 03-03-06/1/526, от 20 апреля 2009 г. № 03-03-04/2/88).

Читать еще:  Продажа билетов бухучет

Если сублицензиат применяет метод начисления, суммы платежей принимаются в расходы в следующем порядке:

– разовый платеж – равномерно в течение срока действия договора на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/551, от 7 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/727; письмо УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060983);

– периодические платежи – на последнее число отчетного (налогового) периода независимо от факта оплаты (подп. 1, 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе в расходах учитываются фактически оплаченные суммы (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Следует заметить, что до сих пор в налоговом законодательстве не закреплены правила принятия в расходы в целях налогообложения прибыли суммы по сублицензионным договорам. Приходится действовать, основываясь на норме гражданского права, устанавливающей применение к сублицензионным договорам правил о лицензионном договоре (п. 4 ст. 1238 ГК РФ). Единственной надеждой является обещание законодателей уточнить положения НК РФ в части принятия расходов в виде платежей по сублицензионным договорам для целей налогообложения (ст. 1.10 «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» от 20 мая 2010 г.).

Предполагается закрепить в НК РФ возможность принятия данных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (естественно, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения). Также планируется дать возможность налогоплательщику самостоятельно выбирать способ учета суммы единовременного платежа (единовременно или равными долями в течение срока действия сублицензионного договора), закрепив его в учетной политике.

сублицензионный договор

Минфин РФ: Письмо № 03-07-08/24818 от 28.04.2016

Единовременное вознаграждение по сублицензионному договору можно распределить на несколько налоговых периодов

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/469 от 07.09.2012 разъясняет порядок учета налогового доходов и расходов у сублицензиара по сублицензионному договору, по которому передаются неисключительные права на показ кинофильмов.

Ведомство отмечает, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

При этом если единовременно полученное вознаграждение по сублицензионному договору относится к нескольким налоговым периодам, то данное вознаграждение подлежит распределению и равномерному включению в доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, в течение всего срока действия указанного договора.

Минфин РФ: Письмо № 03-03-06/1/469 от 07.09.2012

Вознаграждение, выплаченное по сублицензионному договору, уменьшает базу налога на прибыль

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/422 от 20.08.2012 разъясняет порядок учета у сублицензиара вознаграждения, полученного в рамках сублицензионного договора за передачу неисключительного права использования изобретения, в целях налогообложения прибыли.

Ведомство сообщает, что сумма вознаграждения по сублицензионному договору, по которому передаются неисключительные права на использование изобретения, в целях налогообложения прибыли учитывается либо в составе внереализационных доходов, либо как доходы от реализации в том случае, если предоставление в пользование неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности является для налогоплательщика одним из видов деятельности.

При этом если единовременно полученное вознаграждение по сублицензионному договору относится к нескольким налоговым периодам, то данное вознаграждение подлежит распределению и равномерному включению в доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, в течение всего срока действия указанного договора.

Минфин РФ: Письмо № 03-03-06/1/422 от 20.08.2012

Расходы на сублицензионные платежи за использование программ включают в базу по УСН

Расходы организации-сублицензиата на оплату сублицензионных платежей, связанных с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываются при определении налоговой базы по УСН, при условии, что данный способ использования указанных программ предусмотрен в основном лицензионном договоре.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 07-11-06/2/77 от 09.06.2012.

Ведомство напоминает, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Правовые и бухгалтерские вопросы реализации лицензий на программное обеспечение Клеверенс

В этой статье рассматриваются вопросы бухгалтерского оформления перепродажи лицензий Клеверенс. В ней вы узнаете, почему нет счета-фактуры, почему неправильно приходовать лицензии как товар и как не попасть на лишний НДС.

Лицензия — товар или услуга?

С 01.01.2008 Федеральным законом от 18.12.2006 № 231-ФЗ была введена в действие часть четвертая ГК РФ, регулирующая права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Статья 1225 ГК РФ содержит перечень охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (патент, программа для ЭВМ и т.п.). Закон признает существование интеллектуальных прав, которые не являются товарами. Причем особо оговаривается, что интеллектуальное право не связано с каким либо материальным носителем или с правом собственности на материальный носитель. Передача интеллектуального права — особый вид услуги.

При этом продажа экземпляра программы на материальном носителе (продажа диска или коробки) не является предоставлением права на её использование. Пользователю, вообще говоря, не требуется лицензия на ПО для инсталляции или использования программы. Однако, еще до начала использования программы (а именно, во время установки) пользователю предлагается присоединиться к лицензионному соглашению правообладателя (так называемая EULA). По желанию покупателя (конечного клиента), лицензионное соглашение может быть заключено и в письменном виде, с печатями и подписями.

Читать еще:  Приказ об организации воинского учета граждан

Ключевым в этой сложной области является понятие исключительного права. Никто не может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правообладателя, такое использование является незаконным. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, как указано в ст. 1228, первоначально принадлежит автору, чьим творческим трудом создан такой результат.

Согласно ст. 1229, правообладатель может предоставить другому лицу право использовать результат своей интеллектуальной деятельности. Соглашение оформляется либо договором присоединения (EULA) либо лицензионным/сублицензионным договором.

Лицензия буквально переводится как «разрешение». Предоставление права или разрешения — это услуга.

Понятие лицензионного договора раскрывается в ст. 1235 ГК РФ. Одна из сторон лицензионного договора, обладатель исключительного права, называется лицензиаром. Лицензиар предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования результата интеллектуальной деятельности. Лицо, которому передаются те или иные права распоряжаться интеллектуальной собственностью лицензиара называется лицензиатом. В договоре оговаривается, как именно лицензиат может использовать предмет договора.

Если лицензиар (Клеверенс) даст на это письменное согласие (через сублицензионный договор), то лицензиат (Партнер) может предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу.

Таким образом, партнерский (сублицензионный) договор с Клеверенс дает Партнеру право оказывать услуги по предоставлению другим лицам права пользоваться программами Клеверенс.

Платить или не платить НДС?

С 1 января 2008 г. в НК РФ (пп. 26 п. 1 ст. 149) введена норма об освобождении от налогообложения НДС операций по передаче прав на использование нематериальных активов разных видов на основании лицензионного договора. Сама Клеверенс работает по упрощенке и не предоставляет счетов-фактур. Если ваша организация работает на общем налогообложении, то вы, как партнер, должны будете предоставлять своим покупателям счета фактуры с НДС = 0 руб.

Как было рассмотрено в предыдущем разделе, лицензия на программное обеспечение — это разрешение, нематериальное право, и передача имущественных прав на них осуществляется по EULA или письменному договору.

Ключевым здесь является слово нематериальные. Минфин РФ стоит на позиции, что операции по передаче прав на использование программного обеспечения при реализации их экземпляров на носителях в товарной упаковке, пусть даже содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), подлежат налогообложению НДС. НДС не начисляется, только если на момент такой реализации заключался лицензионный договор в письменной форме (см. Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/648, Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. № 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44).

Таким образом, если вы реализуете лицензии по товарным накладным, то вы не сможете доказать, что продавали «нематериальные активы», а не диски, и подпадаете под уплату всей суммы НДС по сделке.

Не могу оприходовать

Кроме того, при перепродаже лицензий как товара передача прав строится «по цепочке». Для предоставления клиенту прав на использование программ лицензиату нужно приобрести такие права у лицензиара, однако согласно ГК при наличии сублицензионного договора для реализации программ они ему в принципе не требуются. В случае дистрибьюции коробочного ПО, его экземпляр уже введен в гражданский оборот путем продажи самым первым продавцом. Следовательно, право на воспроизведение и распространение экземпляров уже было использовано, а сублицензионные договоры на предоставление прав по коробочному программному обеспечению могут быть признаны ФНС притворными сделками, направленными на получение налоговой выгоды от применения льготы по НДС. Например, под видом программ вы могли перепродавать оборудование, уклоняясь от уплаты НДС с наценки.

Таким образом, если вы реализуете лицензии «по цепочке» по схеме купли-продажи, то можете быть обвинены в уклонении от уплаты НДС.

Для реализации прав на программы не требуется приобретать никаких дополнительных прав кроме тех, которые уже юридически даны сублицензионным договором. ФНС может с полным правом считать оприходование подтверждением того, что договор был заключен задним числом, для сокрытия ошибки не начисления НДС по перепродаже материальных носителей программ.

Правильное отражение продаж лицензий в бухгалтерском учете

Поскольку цены, по которым партнер производит реализацию, могут отличаться от рекомендованных розничных цен Клеверенс (относительно коротых считается роялти), учет взаиморасчетов по роялти удобнее будет вести на специальном забалансовом счете, например 012:

Бухгалтерский и налоговый учет объектов интеллектуальной собственности по лицензионному (сублицензионному) договору

Сегодня все хозяйствующие субъекты так или иначе сталкиваются с интеллектуальной деятельностью или средствами индивидуализации. Чтобы стать пользователем этих продуктов, заключают лицензионный или даже сублицензионный договор. И вроде бы все хорошо, но законодатель совсем забыл дать точные разъяснения, как именно отражать в учете такие договоры.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета объект интеллектуальной собственности, передаваемый по сублицензионному договору, относится к нематериальным активам (НМА). С 2008 г. нематериальные активы, полученные в пользование, подлежат учету на отдельном забалансовом счете в размере вознаграждения, установленного договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Правда, специальный счет для этого не предусмотрен, поэтому организации самостоятельно устанавливают отдельный забалансовый счет (допустим, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по сублицензионным договорам»). Соответствующая проводка будет выглядеть так:
Дебет 012
— принят на забалансовый учет НМА, полученный в пользование.
Госпошлина по сублицензионным договорам, подлежащим госрегистрации, в учете отражается в расходах будущих периодов с последующим списанием в расходы по обычным видам деятельности текущего периода (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). При этом бухгалтер оформит следующую проводку:
Дебет 97 Кредит 68
— начислена государственная пошлина на расходы будущих периодов;
Дебет 20 (26) Кредит 97
— государственная пошлина признана в составе расходов текущего периода.
Договором могут быть предусмотрены периодические или разовые сублицензионные платежи. Каждый из вариантов имеет свои особенности учета. Периодические платежи в учете включаются в расходы отчетного периода. При этом договором должны быть установлены порядок и сроки исчисления и уплаты таких платежей (п. 39 ПБУ 14/2007). Если в целях налогового учета применяется кассовый метод, могут возникнуть отложенные налоговые активы (ОНА) — предполагается, что сублицензионный платеж формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а в базу по налогу на прибыль попадает в последующих отчетных периодах (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02). При этом проводки будут следующие:
Дебет 20 (26) Кредит 76
— начисление платежа, исчисляемого и уплачиваемого периодически;
Дебет 09 Кредит 68
— признан ОНА (в указанном выше случае);
Дебет 76 Кредит 51
— перечислен сублицензионный платеж;
Дебет 68 Кредит 09
— погашен ОНА (в указанном выше случае).
Разовые платежи подлежат учету на счете «Расходы будущих периодов» (97) и списываются в течение срока действия сублицензионного договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
Возможно расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом при отражении разовых платежей по сублицензионному договору.
При применении в налоговом учете метода начислений различий в учете не возникает. Но при кассовом методе возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). При кассовом методе расходы будут признаны на дату перечисления сублицензионного платежа. В бухгалтерском же — в течение всего срока действия договора. НВР и ОНО будут погашаться при списании платежей в бухучете на расходы текущего периода (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Оформляются такие проводки:
Дебет 97 Кредит 76
— начисление разового платежа по сублицензионному договору;
Дебет 68 Кредит 77
— признано ОНО (при кассовом методе);
Дебет 20 (26) Кредит 97
— списание разового платежа на расходы текущего периода;
Дебет 77 Кредит 68
— погашено (уменьшено) ОНО (при кассовом методе).

Читать еще:  Бухгалтерская отчетность элементы учетной политики

Налоговый учет

Первым делом следует отметить, что заключение сублицензионного договора на право использования таких объектов интеллектуальной собственности, как изобретение, полезная модель, промышленный образец, программа для ЭВМ, база данных, топология интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау), не влечет каких-либо последствий по НДС для сублицензиата. Это связано с тем, что исключительное право на объект интеллектуальной собственности к нему не переходит и налог к уплате по данному объекту не предъявляется (п. 1 ст. 1233 ГК РФ; пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если же сублицензионный договор заключается на право использования не указанных выше объектов интеллектуальной собственности, то применяются правила пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. То есть при получении от сублицензиара счета-фактуры сублицензиат вправе принять к вычету сумму НДС (Письма Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 03-07-07/81, от 9 ноября 2009 г. N 03-07-11/287, от 2 ноября 2009 г. N 03-07-11/280, от 25 июня 2008 г. N 03-07-07/70 и пр.; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2010 г. по делу N А74-2457/2009).
Получение прав по сублицензионному договору само по себе не оказывает влияния на налогообложение прибыли сублицензиата. Поэтому поговорим о платежах, предусмотренных вышеуказанным договором.
При заключении сублицензионного договора, подлежащего государственной регистрации, стороны могут предусмотреть уплату госпошлины сублицензиатом. В этом случае сумма пошлины подлежит включению в прочие расходы организации (пп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления указанные суммы учитываются на дату начисления, а при кассовом методе — после их фактической уплаты (пп. 1 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Установленные договором платежи также подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Основанием для включения в расходы периодических платежей являются пп. 26, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, разовые платежи по сублицензионному договору принимаются в расходы на основании пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. То же утверждают и финансисты (Письма Минфина России от 17 августа 2009 г. N 03-03-06/1/526, от 20 апреля 2009 г. N 03-03-04/2/88).
Если сублицензиат применяет метод начисления, суммы платежей принимаются в расходы в следующем порядке:
— разовый платеж — равномерно в течение срока действия договора на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/551, от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/727; Письмо УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. N 20-12/060983);
— периодические платежи — на последнее число отчетного (налогового) периода независимо от факта оплаты (пп. 1, 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе в расходах учитываются фактически оплаченные суммы (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Следует заметить, что до сих пор в налоговом законодательстве не закреплены правила принятия в расходы в целях налогообложения прибыли суммы по сублицензионным договорам. Приходится действовать, основываясь на норме гражданского права, устанавливающей применение к сублицензионным договорам правил о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ). Единственной надеждой является обещание законодателей уточнить положения НК РФ в части принятия расходов в виде платежей по сублицензионным договорам для целей налогообложения (п. 1.10 Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов от 20 мая 2010 г.).
Предполагается закрепить в НК РФ возможность принятия данных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (естественно, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения). Также планируется дать возможность налогоплательщику самостоятельно выбирать способ учета суммы единовременного платежа (единовременно или равными долями в течение срока действия сублицензионного договора), закрепив его в учетной политике.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector