Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет монтаж кондиционера

Организация приобрела кондиционеры для здания, которое находится на балансе данной организации. Здание принадлежит ей на праве собственности. Стоимость внутренних блоков кондиционеров — менее 40 000 руб., внешних — более 100 000 руб. Каким образом это повлияет на стоимость здания, как это провести в бухгалтерском учете? Если был проведен монтаж данных кондиционеров сторонней организацией, увеличит ли это стоимость данных кондиционеров?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На стоимость приобретенных кондиционеров первоначальная стоимость здания не увеличивается.
При этом инвентарным объектом может быть как определенный комплекс оборудования (блок внутренний, блок внешний и пр.), так и весь комплекс приобретенного оборудования в целом, включая затраты на монтажные работы.
В аналогичном порядке, т.е. в качестве отдельных объектов амортизируемого имущества, приобретенное оборудование может быть учтено и в целях налогообложения.
Амортизация по такому оборудованию признается в составе прочих расходов.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Однако ни ПБУ 6/01, ни иные нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют понятия модернизации и реконструкции.
В такой ситуации считаем возможным воспользоваться определениями, данными в главе 25 НК РФ.
Так, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В свою очередь, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Установка кондиционеров в здании, по нашему мнению, не приводит к изменению его назначения, а также не повышает его технико-экономические показатели. В этой связи полагаем, что установка кондиционеров не приводит к увеличению первоначальной стоимости принадлежащего вашей организации здания.
Наше мнение подтверждается материалами арбитражной практики.
Например, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2012 N 09АП-10265/12 указывается, что при монтаже систем кондиционирования и отопления не могло произойти какой-либо реконструкции, т.к. произведенные по монтажу указанных систем работы лишь обеспечили подсоединение к этим системам всех помещений здания, без увеличения каких-либо нагрузок. Поэтому налогоплательщик не обязан увеличивать стоимость основного средства (здания) в связи с произведением указанных работ.
В постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 N 03АП-1514/2008 говорится, что затраты общества на приобретение двух кондиционеров и воздуховода по своему характеру не относятся к случаям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств.
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.09 N А53-10647/2008-С5-22 суд посчитал, что система кондиционирования, приобретенная для капитального ремонта здания, не увеличивает его первоначальную стоимость.
В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия, при выполнении которых актив принимается к учету в составе основных средств.
Мы придерживаемся позиции, что в отношении приобретенных вашей организацией кондиционеров такие условия выполняются. Поэтому данное имущество возможно учитывать как самостоятельные объекты основных средств.
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960.
Придерживаются данной позиции и судьи (смотрите, например, постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.05.2016 N 02АП-2773/16).
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
На наш взгляд, функцию кондиционирования выполняет не отдельный блок (внутренний или внешний), а комплекс конструктивно сочлененных предметов, состоящий из внутреннего и внешнего блоков, а также иного оборудования. Следовательно, инвентарным объектом может быть не отдельный блок, а комплекс оборудования при условии, что каждый такой комплекс может выполнять свою функцию независимо от других. При этом в стоимости каждого инвентарного объекта должна быть учтена относящаяся к нему доля затрат на монтаж оборудования, выполненный сторонней организацией (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).
В зависимости от инженерных особенностей приобретенного вашей организацией оборудования и профессионального суждения бухгалтера инвентарным объектом может быть также признан и весь комплекс приобретенного оборудования в целом, включая затраты на монтажные работы.
Учет в качестве основных средств отдельных блоков, которые не могут выполнять свои функции без монтажа и включения в общую систему, мы считаем не соответствующим правилам бухгалтерского учета.
На основании изложенного полагаем, что оснований для учета внутренних блоков в составе материально-производственных запасов в порядке абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 в анализируемом случае не имеется.
Принимая во внимание положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что в бухгалтерском учете вашей организации в рассматриваемой ситуации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 07 Кредит 60
— оприходованы приобретенные блоки;
Дебет 19 Кредит 60
— выделен предъявленный поставщиком НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
— произведена оплата поставщику;
Дебет 08 Кредит 07
— блоки переданы в монтаж;
Дебет 08 Кредит 60
— учтены расходы на монтаж оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС по монтажным работам;
Дебет 60 Кредит 51
— оплачен монтаж оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
— приобретенное оборудование учтено в качестве отдельных инвентарных объектов или объекта в целом;
Дебет 68 Кредит 19
— НДС по монтажным работам принят к вычету;
Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 02
— начислена амортизация по инвентарным объектам основных средств.

Налог на прибыль

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Как видим, для включения имущества в состав амортизируемого имущества в целях налогового учета необходимо учитывать условия отнесения имущества к амортизируемому, установленные п. 1 ст. 256 НК РФ, в том числе стоимостной критерий.
Пункт 1 ст. 257 НК РФ предусматривает, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Иными словами, в порядке, аналогичном применяемому в бухгалтерском учете.
Вместе с тем глава 25 НК РФ не определяет, что считать единицей учета амортизируемого имущества.
По нашему мнению, в целях налогообложения допустимо руководствоваться принципами, изложенными в п. 6 ПБУ 6/01.
Тогда в качестве объектов амортизируемого имущества могут быть учтены или комплекс оборудования (внутренний и внешний блоки, прочее оборудование с учетом доли расходов на монтаж), или же весь комплекс приобретенного и смонтированного оборудования в целом, также включая затраты на монтажные работы.
Сказанное косвенно подтверждается в судебных решениях.
Так, из постановлений Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12, ФАС Московского округа от 12.02.2013 N Ф05-16516/12 по делу N А40-31075/2012 следует, что если объект основных средств отражен в качестве такового в бухгалтерском учете с определением первоначальной стоимости, введен в эксплуатацию и используется в производственной деятельности, то лишение налогоплательщика права начисления амортизационных отчислений и их учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций противоречит положениям ст. 259 НК РФ.
В постановлении ФАС Московского округа от 16.09.2011 N Ф05-4416/11 по делу N А40-130812/2010 говорится, что оборудование, имеющее различные сроки использования, может учитываться в качестве самостоятельных объектов основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете с отнесением к разным амортизационным группам.
Если в результате стоимость какого-либо объекта все же будет составлять менее 100 000 руб., то такое имущество подлежат учету в составе материально-производственных запасов, и их стоимость может включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В ситуации, когда приобретенное и смонтированное оборудование учтено в качестве объектов амортизируемого имущества, то исчисленная по нему амортизация признается в составе прочих расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда (смотрите п. 15 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н, письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112).

Читать еще:  Учет в автосервисе как организовать

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет монтаж кондиционера

Н.Н. Шишкоедова
консультант-эксперт Издательского Дома «Советник бухгалтера»

В учреждениях здравоохранения особенно важно поддерживать оптимальный температурный режим. Зимой это обычно обеспечивается системой отопления. А вот летом нужна хорошая система вентиляции, но, к сожалению, нередко имеющаяся вентиляционная система недостаточно эффективна. Поэтому зачастую приходится прибегать к установке кондиционеров, позволяющих выставлять и поддерживать заданную температуру, а порой также и влажность и иные параметры воздуха.

Требования законодательства

Приобретение кондиционеров — не роскошь, а необходимость, предусмотренная требованиями законодательства.

Общие обязанности работодателей

Согласно статье 212 Трудового кодекса РФ все работодатели обязаны обеспечивать безопасные условия и охрану труда, в том числе соответствующие требованиям охраны труда условия труда на каждом рабочем месте, а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.
В соответствии со статьей 209 ТК РФ безопасные условия труда — это условия, при которых воздействие на работников вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.
Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений — включая и допустимые величины температуры воздуха на рабочих местах, что особенно актуально в летнюю жару — регламентируются в СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. санитарные правила и норм» утвержденными постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 № 21.
Кстати, этим же документом нужно руководствоваться при определении оптимальных параметров микроклимата, который должен быть обеспечен в производственных помещениях, в которых основной является работа с использованием компьютеров (ПЭВМ) — это следует из пункта 4.2 Гигиенических требований к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы (СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03), утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118.
Как следует из пункта 6.10 СанПиН 2.2.4.548-96, работу в условиях микроклимата с температурой воздуха на рабочих местах выше допустимых величин следует рассматривать как работу во вредных условиях труда. И в этом случае рекомендуется сокращать продолжительность рабочего дня (п. 6.12 СанПиН 2.2.4.548-96).
На это, кстати, обращалось внимание и в прошлогодних Рекомендациях Минздравсоцразвития России по организации режимов труда и отдыха работников в условиях экстремальных высоких температур и задымления (от 06.08.2010), которые появились в связи с чрезвычайной ситуацией, связанной с экстремально высокой температурой воздуха, а также сильным задымлением вследствие лесных пожаров. Специалисты ведомства даже привели таблицу с указанием предельного времени пребывания на работе в зависимости от видов работ и температуры воздуха.
В частности, в случае если работа выполняется сидя или стоя с незначительными физическими нагрузками — как, например, работа бухгалтера или специалиста отдела кадров — требовать, чтобы работник «отсидел» весь стандартный 8-часовой рабочий день можно лишь в том случае, если температура воздуха на рабочем месте не превышает 28°C. А если, скажем, в кабинете все тридцать градусов, работник должен трудиться не больше пяти часов.
Для работ, связанных с умеренными или значительными физическими нагрузками, температурный режим еще более жесткий. Так, если сотрудник постоянно перемещает тяжести свыше 10 кг, сокращать рабочее время нужно уже в том случае, если температура воздуха на его рабочем месте перевалила за 26°C. А если воздух прогрелся более чем на 31°С, такая работа вообще не должна им производиться.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров

Лето не дает расслабляться офисному работнику. Мало того, что летом совершенно не хочется работать, голова занята мыслями о более приятном времяпровождении, так еще и вполне вероятно, что ваш офис летом превращается в раскаленную сковородку, на которой вы медленно поджариваетесь.

И вот работодатель готов пойти вам навстречу и установить желанный кондиционер. Но снова перед бухгалтерией нелегкая задача: можно ли учесть такое чудо в расходах? Об этом – сегодняшняя статья.

На что опираемся

На что опереться, если вам предстоит налоговый и бухгалтерский учет кондиционеров?

1. Ст. 22, 163 ТК – обязанность работодателя обеспечить безопасность и условия труда, которые соответствуют государственным нормативам в области охраны труда.

2. СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы», утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996г.№21: работодатель обязан соблюдать определенную температуру на рабочих местах в производственных помещениях, в том числе офисных.

— требования к охране труда являются обязательными и работодатель должен их соблюдать;

— расход обоснован – создание нормальных условий труда (пп.7 п.1 ст.264 НК).

В поддержку арбитражная практика: постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010г. №18АП-2860/2010, 18АП-3341/2010 по делу №А47-5507/2009, ФАС Московского округа от 13.03.2008г. №КА-А40/1415–08 по делу №А40-33923/07-127-185, ФАС Уральского округа от 13.11.2007г. №Ф09-9231/07-С3 по делу №А07-6713/07).

Внутренние документы

Чтобы минимизировать вероятность претензий налоговых органов, закрепите обязанность обеспечения нормальных условий трудадля сотрудников, в частности, оснащение помещений системой кондиционирования воздухав:

— правилах внутреннего трудового распорядка;

— положении об охране труда;

-инструкции по охране труда и технике безопасности;

В документах нужно сослаться на рассмотренные выше нормы ТК и СанПиН.

Страхуемся по максимуму

Если вы хотите подстраховаться по максимуму, то можно провести замеры температуры в помещении офиса. Для этого пройдите такие шаги:

1. Издать приказ о создании комиссии по замеру температуры и составлению протокола о результатах замеров.

2. Выбрать день для замеров. К сожалению, замеры можно провести не в любой день, а только тогда, когда температура на улице не более чем на 5 градусов больше, чем средняя максимальная температура наиболее жаркого месяца (в Москве средняя +23,6 град. согласно СНиП 23-01-99), т.е. на улице должно быть не более 28,6 градуса.

3. Комиссия замеряет температуру и фиксирует в протоколе, где и когда они делались, причем замеров должно быть не менее трех – в начале рабочего дня, в середине и в конце. В протокол вносится численность работающих сотрудников и наличие офисной техники в помещениях. При сравнении полученных показателей с нормами делается вывод о несоответствии нормам.

Читать еще:  Требования к первичным документам бухгалтерского учета

4. Издать приказ о приобретении кондиционеров, в котором сослаться на данные замеров.

Как отразить в учете

Итак, вы решили учесть кондиционер в целях налогообложения прибыли. Обратите внимание, принимать решение, относить ли его к основным средствам или списывать на расходы единовременно необходимо только после окончательного формирования первоначальной стоимости, которая будет складываться не только из покупной стоимости самой системы, то и стоимости монтажа.

Расходы на монтаж – это расходы на доведение кондиционера до состояния, в котором он может использоваться. Поэтому они включаются в первоначальную стоимость. Если она получается не более 40000 руб., то такие расходы единовременно списываются как прочие расходы при вводе объекта в эксплуатацию (пп.7 п.1 ст.264 НК).

Если первоначальная стоимость превысит 40000 руб., то она будет переноситься на затраты через амортизацию (п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК). Кондиционер относится к 3 амортизационной группе.

Бухгалтерский учет кондиционеров зависит от первоначальной стоимости и лимита признания основных средств, установленного в учетной политике организации.

Пример

ООО «Жара» приобрела 10.06.2013 г. кондиционер стоимостью 35400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Оборудование передано в монтаж 12.06.2013 г. Стоимость монтажа 14160 руб., в том числе НДС 2160 руб. Монтаж окончен 14.06.2013 г. и в этот день объект ввели в эксплуатацию.

Дебет 07 – Кредит 60 – на сумму 30 000 руб. – приобретен кондиционер

Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 5400 руб. – НДС по кондиционеру

Дебет 68 – Кредит 19 — на сумму 5400 руб. – НДС принят к вычету

Дебет 08 – Кредит 07 — на сумму 30 000 руб. – кондиционер передан в монтаж

(составляем акт ОС-15)

Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 12000 руб. – стоимость услуг по монтажу

Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 2160 руб. – НДС по монтажу

Дебет 68 – Кредит 19 — на сумму 2160 руб. – НДС принят к вычету

Дебет 01 – Кредит 08 – на сумму 42000 руб. – кондиционер введен в эксплуатацию

(составляем акт ОС-1 и инвентарную карточку ОС-6)

Что же «упрощенка»?

В закрытом перечне затрат на УСН не упомянуто приобретение кондиционеров. Однако расходы на создание нормальных условий труда можно признать и здесь. В поддержку: Постановление ФАС ПО от 12.01.2006г.по делу N А72-5872/05-6/477, Письмо Минфина от 07.10.2004г.№03-03-02-05/7.

Как учесть расходы на вентиляторы и жалюзи, читайте здесь .

А в вашем офисе есть кондиционер? Как чувствуете себя летом на рабочем месте? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Учет монтаж кондиционера

Дата публикации 08.12.2015

У бюджетного учреждения есть на балансе легковой автомобиль. Сейчас в автосервисе в автомобиль установили кондиционер. Надо ли приходовать кондиционер и каким образом: отдельным ОС или увеличивать стоимость автомобиля?

Одним из определяющих признаков основного средства является способность самостоятельно выполнять свои функции (п.п. 38, 41, 45 приложения № 2 к приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее приказ № 157н)). Автомобильный кондиционер самостоятельно функционировать не предназначен. Это — дополнительное оборудование для автомобиля. Поэтому недопустимо отражать в учете автомобильный кондиционер как самостоятельный объект основных средств.

Согласно п. 27 приказа № 157н, дооборудование основного средства ведет к увеличению его балансовой стоимости только «при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ». Поскольку приказ № 157н не содержит более никаких разъяснений, что именно следует считать «улучшением показателей», соответствующее решение следует принимать комиссии учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов.

При принятии решения можно обратить внимание на следующие обстоятельства:

    • установка кондиционера не повышает мощность автомобиля;
    • согласно п. 44 приказа № 157н, срок полезного использования определяется на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; в указанном Постановлении № 1 отнесение легковых автомобилей по амортизационным группам зависит исключительно от объема двигателя.

Если постоянно действующая комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов примет решение, что установка кондиционера не улучшает первоначально принятые нормативные показатели функционирования автомобиля (не окажет влияния на его срок полезного использования), то:

    • оплату договора подряда на дооборудование автомобиля кондиционером следует производить по подстатье 226 КОСГУ;
    • произведенные расходы следует относить в дебет счета 040120226 или 010900226:

    Дебет счета 0.40120.226 или 0.10900.226 — Кредит счета 0.30226.730

  • в Инвентарной карточке (ф.0504031) автомобиля следует указать, что было установлено дополнительное оборудование.

Если постоянно действующая комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов примет решение, что установка кондиционера улучшает первоначально принятые нормативные показатели функционирования автомобиля, то:

    • оплату договора подряда на дооборудованию автомобиля кондиционером следует производить по подстатье 310 КОСГУ;
    • произведенные расходы следует относить в дебет счета 010631310 или 010621310 с последующим увеличением балансовой стоимости автомобиля:

    Дебет счета 0.10631.310 или 0.10621.310 — Кредит счета 0.30231.730

    Дебет счета 0.10135.310 — Кредит счета 0.10631.310 или

    Дебет счета 0.10125.310 — Кредит счета 0.10621.310

  • в Инвентарной карточке (ф.0504031) автомобиля следует указать, что было установлено дополнительное оборудование;
  • следует принять решение о том, будет ли увеличиваться срок полезного использования или нет.

Как учесть кондиционер?

Современные кондиционеры могут многое — охлаж­дать, нагревать, очищать и вентилировать воздух. Они бывают оконные, мобильные, бытовые сплит-системы, кассетные и канальные, крышные. Такое обилие функ­ций делает выбор кондиционера непростым делом.

Сегодня одним из наиболее оптимальных средств кон­диционирования является сплит-система.

• Сплит-система — прибор бытового или промышлен­ного назначения, применяющийся для поддержания оп­тимальной температуры в помещении и состоящий, как правило, из двух блоков — наружного и внутреннего. Эти блоки соединяются между собой медными трубками в теплоизоляции, кабелем питания и управления. От внутреннего блока кондиционера требуется отвод дре­нажа.

Оконный кондиционер— это кондиционер, где вну­тренний и наружный блоки размещены в одном корпусе. В недавнем прошлом это был наиболее распространен­ный тип кондиционеров (серия БК).

Мобильный кондиционер— это кондиционер, где внутренний и наружный блоки расположены в одном корпусе, размещенном на небольших колесах для пере­движения. Его следует применять в помещениях, где нет возможности установить другой вид кондиционера или требуется его мобильность, постоянное передвижение и т. д. Этот кондиционер не требует монтажа.

Кассетный и канальный кондиционеры— это конди­ционеры, требующие обязательного наличия для своей ус­тановки системы подвесного потолка или фальшпотолка (для кассетных необходима система подвесного потолка ти­па Armstrong).

Крышный кондиционер— это кондиционер, который устанавливается на крыше здания и распределяет кондици­онированный воздух по вентиляционным каналам.

интенсивность теплового облучения. Оптимальные параметры микроклимата на рабочих местах должны соответствовать величинам, приведен­ным в таблице, применительно к выполнению работ различных категорий в холодный и теплый периоды го­да. Оптимальные величины показателей микроклима­та необходимо соблюдать на рабочих местах произ­водственных помещений, на которых выполняются ра­боты операторского типа, связанные с нервноэмоцио­нальным напряжением (в кабинах, на пультах и постах управления технологическими процессами, в залах вы­числительной техники и др.).

Расходы на приобретение кондиционера — объекта ос­новных средств, который не требует монтажа, в бухгал­терском учете сначала всегда учитываются на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», а требующего мон­тажа — на счете 07 «Оборудование к установке». Далее в соответствии с п. 4 и 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 2бн) кондиционер подлежит постановке на учет как объект основных средств (кроме случаев, когда он приоб­ретен для продажи или не предназначен для использова­ния в производстве продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг либо для управленческих нужд), так как срок его полезного использования составляет не менее 12 ме­сяцев.

Оптимальные величины показателей микроклимата на рабочих местах производственных помещений

Категория работ по уровням энергозатрат, Вт

Температура воздуха, °С

Температура поверхностей, °С

Относительная влажность воздуха, %

Скорость движения воздуха, м/с

В налоговом учете кондиционер, первоначальная стои­мость которого превышает 10 000 руб., признается аморти­зируемым имуществом. Если стоимость кондиционера не превышает 10 000 руб., то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сум­ме при вводе в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и в полном объеме уменьшают налоговую базу текущего от­четного (налогового) периода (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).

Обратите внимание, что в налоговом учете норма амор­тизации определяется исходя из срока полезного ис­пользования, установленного в Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Кон­диционеры в этом документе не указаны. По мнению авто­ра, для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается согласно техническим условиям работы или рекомендациям изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Заметим, что первоначальная стоимость основного сред­ства определяется как сумма расходов на его приобрете­ние, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Ис­ключение составляют налоги, которые подлежат вычету или учитываются в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, если организация приобрела кондицио­нер, требующий монтажа, сумма амортизации будет рас­считываться исходя из его первоначальной стоимости (сто­имости приобретения кондиционера, увеличенной на стои­мость его монтажа).

Учет кондиционера, требующего монтажа

Организации приобретают основные средства, как тре­бующие, так и не требующие монтажа. Например, сплит-си­стему — оборудование, которое требует монтажа, — следу­ет учитывать в бухгалтерском учете на счете 07 «Оборудова­ние к установке». Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основное средство, подлежащее монтажу, принимается к учету в сумме стои­мости его приобретения без НДС (т. е. по первоначальной стоимости). При передаче данного оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08, суб­счет 3 «Строительство объектов основных средств».

После принятия к учету оборудования в составе основ­ных средств организация получает право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком, при на­личии счета-фактуры и документов, подтверждающих уп­лату поставщику (ст. 171,172 НК РФ). В бухгалтерском учете принятие НДС к вычету отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.

ЗАО «Факел» приобрело для оборудования рабочего места заместителя руководителя организации сплит-систему «PanasonicCS/CuA9 СКР» стоимостью 28 000 руб. (в том числе НДС — 4271 руб.), монтаж данного оборудования произведен собственными силами.

В бухгалтерском учете ЗАО «Факел» необходимо офор­мить следующие проводки:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 28 000 руб. — отражена оплата за сплит-систему (основание: выписки банка по расчетному счету)

Д-т сч. 07 К-т сч. 60 — 23 729 руб. — отражено оборудова­ние, которое требует монтажа (основание: отгрузочные документы)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 4271 руб. — учтен НДС по приобре­тенной сплит-системе (основание: счет-фактура)

Д-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств» К-т сч. 07 — 23 729 руб. — отражена передача сплит-системы в монтаж (основание: акт о приеме-передаче обору­дования в монтаж)

Д-т сч. 01 К-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств» — 23 729 руб. — принята к учету сплит-система в составе основных средств (основание: акт о приеме-пере­даче объекта основных средств)

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 4271 руб. — принят к вычету НДС (ос­нование: счет-фактура).

Перед тем как начать амортизировать кондиционер, его необходимо смонтировать. Для этого организации обычно привлекают специалистов (подрядные организа­ции). Вычету подлежат суммы налога, предъявленные на­логоплательщику подрядными организациями при сбор­ке (монтаже) основных средств (п. 6 ст. 171 НК РФ). В соот­ветствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вычет по НДС по амортизиру­емому имуществу производится с момента начисления амортизации. По любым приобретенным объектам НДС вычитается после принятия их к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Интересная позиция высказана в Постановлении ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. № 10865/03. Суд признал момен­том принятия к учету дату, кода имущество приходуется на счет 07. Однако эта точка зрения спорна. Если органи­зация захочет вычесть налог раньше, то ей придется от­стаивать свое мнение в суде.

В бухгалтерском учете ООО «Мальва» будут оформле­ны проводки:

Дтсч. 07 Ктсч. 60 — 12 712 руб. — приобретен кондицио­нер, который требует монтажа

Дтсч. 01 Ктсч. 08—17 806 руб (12 721 руб. + 5085 руб.) — введен в эксплуатацию кондиционер.

Чтобы избежать споров с налоговиками, НДС по основ­ным средствам, требующим монтажа, принимается к вы­чету в месяце, следующем за месяцем введения этих средств в эксплуатацию. Аналогичный порядок применя­ется и в отношении НДС по услугам по монтажу. Это выте­кает из п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а также из п. 12 Пра­вил ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914.

Таким образом, если организация введет кондиционер в эксплуатацию, скажем, в марте, НДС, уплаченный при его приобретении, а также по монтажным услугам, мож­но принять к вычету только в апреле.

Учет кондиционера, не требующего монтажа

Основные средства, не требующие монтажа, принима­ются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимо­сти, равной сумме фактических затрат на приобретение (без НДС) (подп. 7, 8 ПБУ 6/01). Приобретение таких основ­ных средств в соответствии с Планом счетов бухгалтерско­го учета ФХД организации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», суб­счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

В бухгалтерском учете ООО «Орхидея» необходимо оформить следующие проводки:

Д-т сч. 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» Ктсч. 60 — 9322 руб. — отражены вложения в приобретение

Д-т сч. 01 К-т сч. 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — 9322 руб. — принят к учету конди­ционер в составе основных средств

Статьей 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе при оп­ределении базы по единому налогу, уплачиваемому в свя­зи с применением УСН, уменьшить полученные доходы.

Пунктом 3 данной статьи установлен порядок приня­тия расходов на приобретение основных средств:

— в период применения УСН (в момент ввода этих ос­новных средств в эксплуатацию);

— до перехода на УСН (стоимость основных средств включается в расходы на их приобретение в зависимости от срока полезного использования).

При определении срока полезного использования следу­ет руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ в соответствии со ст. 258 Кодекса.

Расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованны, доку­ментально подтверждены и направлены на получение налогоплательщиком дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, расходы на приобретение кондицио­нера могут быть приняты для целей налогообложения единым налогом только в том случае, когда кондиционер непосредственно используется при производстве и для получения дохода. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 7 октября 2004 г. № 03-03-0205/7

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector