Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет паллет в бухгалтерском учете

Тема: учет поддонов

Опции темы
Поиск по теме

учет поддонов

принимать все как поддоны — себе дороже списывать сломанные за счет собственных средств, а ведь их до 50%а так я упаковку согласно всем правилам в стоимость сырья включаю

в баланс на 91 можно, но по какой цене
по рыночной? но ведь один раз уже купили
налог на прибыль жалко

не учитывать уже не получается
когда только во внутреннем обороте учитывали, то так и было

вот приобретать у физлица — вроде неплохо, но подоходный налог вылезет
не помню как там с ЕСН

Утверждены
Постановлением Госснаба СССР
от 21 января 1991 г. N 1

ПРАВИЛА
ПРИМЕНЕНИЯ, ОБРАЩЕНИЯ И ВОЗВРАТА МНОГООБОРОТНЫХ
СРЕДСТВ УПАКОВКИ

7. Расходы по возврату многооборотных средств упаковки в пункты назначения относятся на получателя этих возвращаемых средств, если иное не установлено прейскурантом, настоящими Правилами или договором.
В тех случаях, когда для отгрузки продукции и товаров используются многооборотные средства упаковки, принадлежащие получателю (покупателю) продукции и товаров, расходы по их предоставлению отправителю (поставщику) относятся на последнего.
8. При отгрузке продукции и товаров отправитель их обязан на подлежащие возврату многооборотные средства упаковки выписать сертификат (по форме согласно Приложению N 1 см. ниже) в двух экземплярах, один из которых направляется получателю не позднее двух дней после отгрузки продукции и товаров. По соглашению сторон форма сертификата может уточняться, а в отдельных случаях заменяться штампом отправителя со всеми сведениями, необходимыми для возврата многооборотных средств упаковки, на товарно-транспортном документе.
Если расчеты за продукцию и товары производятся не между отправителем и получателем, дополнительная копия сертификата одновременно направляется плательщику.
В случае задержки отправителем высылки сертификата срок возврата многооборотных средств упаковки удлиняется на количество дней задержки. При задержке высылки сертификата более 30 дней многооборотные средства упаковки подлежат возврату отправителю.
В случаях обращения подлежащих возврату многооборотных средств упаковки с периодической сверкой сторонами расчетов сертификат не выписывается.
11. При возврате многооборотных средств упаковки получатель указывает в перевозочных документах количество и тип этих средств, а также номер сертификата, по которому они возвращаются.
Если получатель при возврате многооборотных средств упаковки не сообщит отправителю номер сертификата, в счет которого им возвращаются средства упаковки, отправитель засчитывает их в погашение первого выписанного данному получателю сертификата (в пределах годичного срока исковой давности), по которому не выполнено обязательство по возврату. Всегда принцип списания ФИФО.
Многооборотные средства упаковки, возвращаемые сверх количества, подлежащего обязательному возврату, засчитываются в счет будущих обязательств по возврату.
12. Полученные с продукцией и товарами многооборотные средства упаковки подлежат возврату в полном объеме (100%), если настоящими Правилами или договором не предусмотрены меньшие объемы.
13. Многооборотные средства упаковки, бывшие в употреблении, используются для упаковки, если они в соответствии с настоящими Правилами признаны годными и обеспечивают сохранность продукции и товаров по количеству и качеству при перевозках и хранении.
Не допускается без согласия владельца использование многооборотных средств упаковки не по назначению либо для не согласованных с ним отгрузок.
Не допускается без согласия владельца использование многооборотных средств упаковки не по назначению либо для не согласованных с ним отгрузок.
16. При необоснованном отказе отправителя от вывоза или приемки возвращаемых ему многооборотных средств упаковки получатель не несет ответственности за просрочку возврата соответствующего количества этих средств и вправе требовать возмещения понесенных им убытков.
Отказ от вывоза или приемки в этом случае оформляется отметкой в транспортном документе или актом.

Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

Некоторые товары просто невозможно реализовать без тары, не навредив при этом их качеству. Производитель может упаковать их при подготовке к продаже и включить цену тары в себестоимость. Но если тару можно использовать повторно без ущерба для товара, часто покупателей просят вернуть ее назад. Хозяйка, идущая на рынок с бидончиком для молока, как раз имеет дело с возвратной (многооборотной) тарой.

Рассмотрим, как учитываются операции с возвратной тарой на производстве, каким образом эта динамика отражается в бухгалтерских проводках и в налоговом учете.

Что такое тара

Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.

СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».

Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.

Согласно законодательным разъяснениям, тара отличается от упаковки тем, что без тары продукция в принципе не может быть реализована, тогда как упаковка только облегчает этот процесс и делает его более удобным.

Читать еще:  Проценты по займу учет у заимодавца

НАПРИМЕР. Стиральная машина теоретически может быть доставлена в магазин и потребителю без каких-то дополнительных действий с ней. Однако, поскольку она дорогостоящая, а внешний вид изделия может пострадать при транспортировке, корпус и его элементы защищают картонной коробкой, пенопластовыми прокладками, полиэтиленовой пленкой. Все это и представляет собой упаковку.

Лимонад нельзя продать без какой-либо емкости, в которую его помещают при розливе. Пластиковая или стеклянная бутылка будут являться тарой, а пленка, в которую упаковано сразу 6 бутылок или ящик, – упаковкой.

Классификация тары

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

  1. Применение в процессе производства:
    • тара, которую используют в самом технологическом процессе;
    • тара для складского хранения;
    • тара для помещения в нее продаваемых товаров.
  2. По материалу изготовления:
    • металлическая;
    • картонная;
    • стеклянная;
    • полиэтиленовая;
    • пластмассовая;
    • керамическая;
    • тканевая и др.
  3. По форме:
    • бутылки;
    • коробки;
    • бочки;
    • ящики;
    • банки;
    • пакеты;
    • канистры;
    • фляги;
    • тубы;
    • мешки и др.
  4. По назначению:
    • потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
    • производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
    • транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
    • специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
  5. По кратности применения:
    • разовая;
    • многооборотная (возвратная);
    • специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Особенности понятия возвратной тары

Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара. Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.

Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.

Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.

Нюансы учета возвратной тары

Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца. Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов:

Учет возвратной тары как запаса

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

  • счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
  • субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы» – для складского и внутрипроизводственного хранения и перемещения;
  • субсчет 284 «Тара под товарами» – в основном применяется торговыми предприятиями.

Учет возвратной тары как основного средства производства

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию.

Учет тары у поставщика

Поставщик отдает тару вместе с товаром, сохраняя на нее право собственности. В приходных документах для учета стоимости приобретения такой тары выделена отдельная строчка, она не плюсуется к стоимости остальных запасов, а считается по чистой реализационной стоимости. Когда она поступает вместе с товаром, для нее будет отдельная строка в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре.

Тара-запас фиксируется на счете 41 «Тара под товаром и порожняя», а специальная тара – на счете 01 как основное средство.

Учет тары у покупателя

Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно. Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).

Пример проводок динамики возвратной тары

ООО «Учкудук» заключило с компанией-поставщиком «Жажда» 2 договора:

  1. Договор на поставку лимонада для его последующей перепродажи потребителю. Лимонад в стеклянных бутылках находится в пластмассовых ящиках по 6 шт. Ящики являются многоборотной тарой, за невозврат которой предусмотрена штрафная сумма в 5 000 руб. – возмещение стоимости ящиков.
  2. Договор на поставку питьевой воды для сотрудников ООО «Учкудук». Канистры для воды предоставляются поставщиком на возвратной основе с внесением залога в 2 000 руб.
Читать еще:  Бухучет металлолома проводки

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  • дебет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – 5 000 руб. – приняты пластмассовые ящики, в которых поставляется лимонад;
  • кредит 002 – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены поставщику.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 5 000 руб. – переданы пластмассовые ящики, в которые упакованы бутылки с лимонадом;
  • дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены покупателем.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – внесен залог за канистры для питьевой воды;
  • дебет 10 «Тара», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– 2 000 руб. – получены канистры с питьевой водой;
  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 10 «Тара» – 2 000 руб.– канистры из-под питьевой воды возвращены поставщику;
  • дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 000 руб. – получена залоговая сумма за водяные канистры.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  • дебет 51«Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб. – принят залог за канистры для питьевой воды;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 2 000 руб. – переданы покупателю канистры с питьевой водой;
  • дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.– возвращены канистры из-под питьевой воды;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – возвращена залоговая сумма за водяные канистры.

Возвратная тара в ракурсе налогов

НК РФ в п.7 ст. 154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:

  1. При внесении за тару залога эта сумма не входит в базу по исчислению НДС.
  2. Если многооборотную тару не возвратили, считается, что ее приобрели за залоговую стоимость, а эта операция уже подлежит обложению НДС (после истечения сроков возврата и получения/направления соответствующего уведомления от бывшего хозяина тары).
  3. Поставщик, не получивший свою тару назад, должен выделить из ее стоимости НДС, включить остальную сумму в налоговую базу, а на выделенный НДС направить покупателю, ставшему собственником тары, счет-фактуру.
  4. Если покупатель оставляет тару себе, то нужно будет списать НДС на «прочие доходы», а если перепродает – принять к вычету.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.

Тара для товара

Бухгалтерский и налоговый учет у поставщика

Тара — это средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту продукции (товаров) от повреждения и потерь при транспортировке, хранении или реализаци и ГОСТ 17527-2003 . А в целях бухгалтерского и налогового учета тара является видом запасо в п. 160 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания) .

Для учета важно то, как используется тара: одноразовая она или многооборотная, возвратная или невозвратная, включается ли ее стоимость в стоимость приобретаемых покупателем товаров или тара продается отдельно от товара.

Невозвратная тара

Невозвратной может быть как одноразовая, так и многооборотная тара, если договором предусмотрено, что она остается у покупателя.

Для отпуска тары со склада в подразделения организации можно использовать требование-накладную (форма № М-11) утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а , накладную на внутреннее перемещение (форма № М-13) утв. Приказом Минздрава СССР от 20.01.84 № 78 или разработать свою форму.

Учет у производителя

Организации-производители отражают невозвратную тару на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», по фактической цене приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДС пп. 5, 6 ПБУ 5/01 ; п. 63 Указаний .

Дальнейший ее учет зависит от того, в какой момент происходит упаковка продукции.

При реализации покупателю продукции, упакованной в тару, в расходной накладной (форма № ТОРГ-12) тара отдельно не выделяется, так как она уже включена в стоимость продукции.

НДС. Входной НДС по приобретенной таре принимается к вычет у статьи 171, 172 НК РФ .

Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение невозвратной тары признаются в момент передачи ее для упаковки основного товара. Они являются:

  • прямыми расходами, если тара — неотделимый компонент при производстве товар а подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ ;
  • косвенными расходами — в остальных случая х подп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ .
Читать еще:  Учетная политика организации енвд образец

Организация сама определяет, относятся ли расходы на тару к прямым или косвенным, и закрепляет это в учетной политик е п. 1 ст. 318 НК РФ .

Учет у продавца

У организации-продавца учет тары ведется на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», или 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя», по фактической цене приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДС пп. 5, 6 ПБУ 5/01 ; п. 63 Указаний .

Стоимость тары при передаче ее для упаковки товара списывается на счет 44 «Расходы на продажу» и при реализации товара в документах никак не отражается.

А если тара продается как самостоятельный товар, то она отражается в расходных накладных отдельной строкой или же на нее выписывается отдельная накладная.

НДС. Входной НДС по приобретенной таре принимается к вычету при соблюдении всех необходимых услови й статьи 171, 172 НК РФ .

Если тара реализуется отдельно от товара, то ее стоимость включается в базу при исчислении НДС п. 1 ст. 146 НК РФ .

Налог на прибыль. Если тара не будет продаваться как отдельный товар, то стоимость ее приобретения является косвенными расходами и учитывается в момент передачи тары для упаковк и подп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ . А если тара сама является товаром, то расходы на ее приобретение формируют ее покупную стоимость (являются прямыми расходами) и признаются для расчета прибыли в момент реализации тар ы подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ .

Товарный знак на таре: нормировать расходы или нет?

Споры с налоговиками могут возникнуть, если на тару нанесен товарный знак (иная информация о товаре, акциях и скидках).

Налоговые органы считают, что расходы на упаковку с логотипом (символическим изображением и фирменным наименованием организации) являются расходами рекламного характера и подлежат нормировани ю подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; ст. 9 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ ; Постановление ФАС СЗО от 04.05.2008 № А05-7970/2007 .

При этом суды указывают, что присутствие логотипа на таре не является основанием для отнесения затрат на ее приобретение к рекламным, так как тара предназначена для транспортировки и сохранности товара, а не для рекламных целей. Следовательно, данные расходы не подлежат нормированию и принимаются в целях налогообложения прибыли в полном объем е Постановление 13 ААС от 11.11.2008 № А56-52585/2007 .

Возвратная тара

Многооборотную возвратную тару покупатель обязан вернуть поставщику в порядке и сроки, установленные законом, иными нормативно-правовыми актами, правилами или договоро м ст. 517 ГК РФ .

«Договорные» вопросы

Лучше всего, если условия, порядок и сроки возврата тары будут прописаны в договоре на поставку товара.

Если же договором не установлен срок возврата тары, но указано, что товар передается покупателю в многооборотной таре, то по Правилам возврата многооборотных средств 1991 г. покупатель обязан вернуть тару в течение 30 дней со дня получения товар а п. 4 Правил, утв. Постановлением Госснаба СССР от 21.01.91 № 1 (далее — Правила); Постановление ФАС ЗСО от 02.03.2011 № А46-9302/2010 . Хотя существует мнение, что данные Правила применимы, только если это оговорено в договор е Постановление ФАС УО от 26.12.2000 № Ф09-1921/2000-ГК .

По общим же нормам Гражданского кодекса возврат тары должен производиться в разумный срок. Если тара не будет возвращена в разумный срок, то покупатель обязан вернуть ее в течение 7 дней со дня предъявления требования поставщико м статьи 314, 517 ГК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18 .

Чтобы уберечь себя от споров с покупателем при невозврате тары, можно в договоре установить залоговую стоимость для тар ы п. 164 Указаний . Если покупатель не вернет тару, залог останется у поставщика.

А если залоговая стоимость не была установлена, то покупатель обязан возместить поставщику рыночную стоимость невозвращенной тар ы п. 1 ст. 393, ст. 15 ГК РФ .

Возвратную тару лучше не оставлять без присмотра: в случае ее хищения, скорее всего, придется платить штраф поставщику

Договором могут быть также установлены иные штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение покупателем своих обязательств (например, неустойка, штрафы, пени за каждый день просрочки возврата тар ы) п. 1 ст. 330 ГК РФ .

В процессе эксплуатации возвратной тары могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с доставкой возвратной тары от покупателя, ее очисткой и ремонтом. Эти расходы может нести:

  • сам поставщик;
  • покупатель;
  • покупатель, а поставщик в свою очередь компенсирует ему расходы.

Поэтому в договоре нужно предусмотреть порядок расчета по таким расходам.

Для передачи покупателю возвратной тары можно разработать акт приема-передачи (возврата) тары как приложение к договору. За основу можно взять форму сертификата, рекомендуемую Правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковк и приложение № 1 к Правилам .

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector