Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет скидок в бухучете у продавца

Как вести бухгалтерский учет скидок

Большинство организаций для получения конкурентного преимущества и сбыта предлагают скидки. Их нужно правильно учитывать. Скидка представляет собой сумму уменьшения продажной стоимости продукции при исполнении каких-либо условий. К примеру, условием может быть покупка некого объема товаров или покупка на заданную сумму.

Бухучет скидки у продавца

Компании могут сами устанавливать стоимость своего товара. Скидка не будет относиться к расходам. Она представляет собой снижение стоимости, ранее указанной продавцом. Стоимость продукции с учетом скидок – это и есть стоимость, прописанная в соглашении о купле-продаже. Скидки нужно принимать во внимание при обложении налогами. Относятся они на снижение дохода.

Скидки предоставляются на основании локальной распорядительной бумаги. Размер выручки устанавливается с учетом всех выданных скидок, зафиксированных в договоре. Основание – пункт 6.5 ПБУ 9/99. При установлении рыночной стоимости нужно принимать во внимание надбавки/скидки.

В статье 40 НК РФ указано, что иногда стоимость сделки может проверяться налоговой. В частности, это процедура осуществляется при наличии этих обстоятельств:

  • В сделке участвуют взаимозависимые лица.
  • Стоимость с учетом скидки отклоняется от рыночной стоимость на 20% и более процентов.

Если налоговая установит факт правонарушения, она может доначислить налоги.

Рыночная стоимость определяется с учетом скидок, которые возникли на следующих основаниях:

  • Колебания спроса, возникшие по иным причинам.
  • Продукция утратила свое качество или характеристики.
  • Истечение срока годности/продажи.
  • Есть соответствующая маркетинговая политика, есть потребность продвинуть на рынок новую продукцию.

Этот перечень оснований содержится в пункте 3 статьи 40 НК РФ. Но он не является исчерпывающим.

Скидки при покупке продукции в заданном объеме или на заданную сумму

Рассмотрим различия между двумя видами скидок:

  • Скидка, предоставляемая при покупке определенного объема продукции. Обычно выдается при приобретении одного и того же товара.
  • Скидка, предоставляемая при покупке продукции на заданную сумму. Обычно выдается при приобретении товара с разными наименованиями.

Рассмотренные виды скидок нужны для увеличения рынка сбыта, повышения прибыли за счет ускорения оборота. Оба вида скидок фиксируются в бухучете в момент предоставления. Почему нельзя отразить скидку раньше? До даты предоставления неизвестно, воспользуется клиент льготой. До того момента, как покупателю будет дана льгота, товар фиксируется в бухучете по его стандартной цене. Рассмотрим нюансы учета, зависимые от обстоятельств предоставления скидки.

Скидка выдается в дату покупки продукции

Скидка может выдаваться безо всяких отсрочек. Происходит это тогда, когда клиент приобретает товар в нужном объеме или на нужную сумму. В подобной ситуации не нужно фиксировать предоставление скидки в бухучете. Достаточно просто отразить продажу по стоимости уже с учетом скидки.

Факт наличия скидки фиксируется в бухучете только тогда, когда проданная продукция фигурирует в учете по своей продажной стоимости. Для учета используется метод сторнирования. Нужна запись ДТ41 КТ42. Следующие записи нужны для фиксации продажи продукции на основании стоимости фактичной реализации.

Потребность в использовании сторно вызвана тем, что метод учета продукции по продажной стоимости предполагает тождественность цены продукции, занесенной на счет 41, реальной стоимости при продаже. Если никаких корректировок при фактическом предоставлении скидки не внесено, сумма наценки будет завышена.

ВАЖНО! Если фирма ведет учет по покупной цене, счет 42 не задействован, скидка, данная в момент приобретения, не фиксируется в бухучете.

Используемые проводки

Используется этот комплекс проводок:

  • ДТ41 КТ60. Оприходование продукции от поставщика.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
  • ДТ41 КТ42. Начисление наценки на купленный товар.
  • ДТ60 КТ51. Перевод оплаты поставщику.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС после перевода денег поставщику.
  • ДТ50 КТ46. Фиксация выручки от реализации продукции с учетом скидки.
  • ДТ46 КТ68. Начисление НДС с оборота по проданной продукции.
  • ДТ46 КТ42. Сумма скидки, зафиксированная методом красное сторно.
  • ДТ46 КТ42. Фиксация наценки.
  • ДТ46 КТ80. Установление финансовых итогов от продажи продукции со льготой.

К СВЕДЕНИЮ! Крупные торговые субъекты часто внедряют в свою деятельность систему штрих-кодирования. Они учитывают каждую единицу реализованной продукции. Учет выполняется по покупным ценам. Скидка при наличии этих обстоятельств не фиксируется.

Скидка выдается с отсрочкой

Скидка может предоставляться с отсрочкой. К примеру, выдается она при приобретении товара на 300 000 рублей в течение месяца. Не обязательно покупать продукцию на эту сумму единовременно. Главное, чтобы общий расход в течение месяца составлял больше 300 000 рублей. Продажа товаров в объеме, который не достигает объема для предоставления скидки, фиксируется в учете продавца по стоимости без учета льготы.

Скидка может предоставляться по этой схеме:

  • Уменьшение стоимости товара, который будет закупаться в дальнейшем. Скидка отражается так же, как и при предоставлении льготы на дату покупки.
  • Уменьшение стоимости товара, который закуплен ранее. Выполняется корректировка стоимости, зафиксированной ранее.

Корректировать нужно размер выручки и НДС с применением счета 46/90.

Используемые проводки

Проводки, используемые при отсроченных скидках:

  • ДТ41 КТ60. Оприходование продукции от поставщика.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
  • ДТ60 КТ51. Перечисление денег поставщику.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС после перевода денег поставщику.
  • ДТ46 КТ68. Начисление НДС с оборота по проданной продукции.
  • ДТ46 КТ80. Определение финансовых итогов от продажи продукции без скидки.
  • ДТ62 КТ46. Выручка от реализации второй партии продукции с учетом скидки (предполагается, что при покупке второй партии покупатель выполнит условие для выдачи льготы).

Проводки будут несколько отличаться в зависимости от того, совпадает ли предоставление скидки с периодом начальной реализации.

Скидка за своевременную оплату

Скидка за быструю оплату обычно практикуется в оптовых фирмах. Нужна она для сокращения длительности беспроцентного кредита. Льгота мотивирует покупателя оплачивать товар без задержек.

Продажа товара отражается в бухучете продавца на дату отгрузки без учета скидки. Льгота фиксируется путем сторно по ДТ и КТ по мере перевода денег покупателю.

Допустим учет по стоимости со льготой в период действия этой льготы. По истечении срока действия размер задолженности повышается на объем неполученной льготы. В дату завершения срока продавцу нужно доначислять выручку и налог. Однако эта схема имеет свои риски. В частности, покупатель может не воспользоваться льготой, а размер выручки уже будет уменьшен. Формируется недоплата налогов.

Используемые проводки

Используются эти проводки:

  • ДТ62 КТ46. Выручка от реализации продукции без учета льготы.
  • ДТ46 КТ68. НДС с оборота по проданной продукции.
  • ДТ51 КТ62. Выручка пришла на р/с учетом скидки.
  • ДТ62 КТ46. Зафиксирована скидка по ранее реализованной партии. Использован метод красное сторно.
  • ДТ46 КТ68. Корректировка НДС с учетом льготы через красное сторно.

К СВЕДЕНИЮ! Красное сторно – это корректировочная запись со знаком минус, которая имеет красный цвет.

Бухучет у покупателя

Купленная продукция считается МПЗ и учитывается в структуре реальных трат на покупку. Из расходов при этом вычитается НДС. Фактическая себестоимость МПЗ не меняется в большинстве случаев кроме исключений, оговоренных в ПБУ 5/98.

Существует начальная стоимость ценностей. Но она постоянно отклоняется. В том числе из-за скидок. Отклонения эти учитываются на счетах 15 и 16. Какой именно счет будет использоваться, нужно отразить в учетной политике фирмы. В учетной политике нужно отразить последовательность списания отклонений, зафиксированных на счете 16.

Используемые проводки

Покупатель использует эти проводки:

  • ДТ15 КТ60. Долг за первую партию продукции.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
  • ДТ41 КТ51. Оприходование продукции по учетной стоимости.
  • ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету по купленной продукции после оплаты.
  • ДТ15 КТ16. Сумма скидки по второй партии продукции без учета НДС.

Отклонения, зафиксированные на счете 16, списываются в счет учета трат. Списание должно соответствовать учетной политике.

Ретроскидки. Бухучет и прибыль

Особенности отражения скидок на отгруженные товары в учете продавца и покупателя

В предыдущей статье мы обсудили, как оформить ретроскидку и как она повлияет на НДС-обязательства продавца и покупателя. Теперь же остановимся на том, как отразить ее в бухгалтерском учете и учесть при расчете налога на прибыль. Сразу скажем, что в этих вопросах больше белых пятен, чем в НДС-учете.

Налог на прибыль и ретроскидка

После того как продавец и покупатель подпишут документ о предоставлении скидки на товар, налоговый учет придется корректировать и продавцу, и покупателю.

Уменьшение выручки у продавца

Продавцу нужно скорректировать ранее отраженную выручку. Если товары отгружены и скидка предоставляется в одном и том же квартале, то никаких сложностей нет. В декларацию по налогу на прибыль выручка попадет уже с учетом предоставленной скидки.

Если же скидка предоставлена уже в другом квартале, причем после сдачи декларации, надо решить, нужно ли представлять уточненные декларации по налогу на прибыль за период отгрузки товара.

Смотрите: в квартале отгрузки никаких ошибок продавец не допускал — он составил декларацию с учетом тех данных, которые были на тот момент. Последующее изменение цены товара — это новое обстоятельство. Так что вполне логично учитывать его лишь в том периоде, когда подписано соглашение о предоставлении ретроскидки.

Ну и как всегда, наша задача — не занизить налоговую базу. Если это условие выполнено, то у инспекторов не будет никаких претензий.

Поэтому если скидка предоставлена в том же календарном году, в котором отгружены товары, то проще всего уменьшить выручку в текущей декларации (расчете) по налогу на прибыль.

Ну а если товар отгружен в одном году, а скидка на него предоставлена в следующем? Тут возможны два способа учета.

СПОСОБ 1. Подаем уточненную декларацию (расчет) за период, в котором был отгружен това р ст. 81 НК РФ . В этой уточненке надо указать выручку с учетом предоставленной скидки (разумеется, без НДС). Поскольку в результате уточнения сумма налога по декларации будет меньше, ничего доплачивать не нужно (нет ни пеней, ни недоимки).

Минус такого способа в его трудозатратности. А также в том, что подобные «минусовые» уточненки часто привлекают нежелательное внимание налоговиков.

Плюс такого способа в том, что у вас получается переплата за прошлый период либо уменьшается недоплата (что должно уменьшить пени, если вы вовремя не заплатили налог на прибыль по какой-либо декларации).

СПОСОБ 2. В периоде предоставления ретроскидки отражаем ее в составе внереализационных расходов как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) период е ст. 54 НК РФ .

Плюсы такого способа зеркальны минусам первого способа: меньше трудозатрат, меньше ненужного внимания проверяющих. Кроме того, против такого способа учета ретроскидки не возражает и Минфи н Письма Минфина от 29.06.2010 № 03-07-03/110, от 23.06.2010 № 03-07-11/267 .

Минфин вообще предлагает рассматривать отражение у продавца предоставленной ретроскидки как корректировку прошлых периодов, аналогичную исправлению ошибок в налоговом учет е Письма Минфина от 29.06.2010 № 03-07-03/110, от 23.06.2010 № 03-07-11/267 . С этим можно поспорить, однако зачем? Ведь Минфин дает нам дополнительные возможности. И каждый может выбрать тот способ, который ему больше по душе.

Читать еще:  45 счет бухгалтерского учета для чайников

Минус второго способа в том, что все изменения снизят налоговую базу только текущего года.

ВЫВОД

Проще отражать ретроскидку, предоставленную покупателем на прошлогодние отгрузки, по второму способу — как расходы текущего периода.

Корректировка стоимости товаров у покупателя

Покупателю при выборе способа отражения полученной ретроскидки тоже лучше ориентироваться на то, чтобы не занизить базу по налогу на прибыль. После получения ретроскидки ему нужно изменить покупную стоимость товаров в налоговом учете. Как следствие — нужно будет пересчитать и стоимость проданных товаров. А вот когда это надо сделать — зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Товары, на которые получена скидка, еще не проданы.

В таком случае у покупателя нет никаких сложностей. Нужно лишь уменьшить стоимость их приобретения на сумму полученной скидк и Письма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137, от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13 .

СИТУАЦИЯ 2. Товары, на которые получена скидка, проданы в том же квартале, в котором получена скидка.

Это тоже простая ситуация. В декларации по налогу на прибыль проще всего уменьшить прямые расходы в виде стоимости приобретения покупных товаров. Некоторые бухгалтеры даже в этой ситуации предпочитают оформлять ретроскидку как внереализационный доход — но размер базы по прибыли от этого не изменится.

СИТУАЦИЯ 3. «Скидочные» товары проданы в уже прошедшем квартале (или даже в истекшем году).

Вот в этой ситуации нужно хорошенько задуматься, как отражать ретроскидку.

СПОСОБ 1. Подать уточненную декларацию за период продажи товаров, на которые впоследствии получена скидка.

Этот способ рекомендуют в некоторых своих письмах московские налоговик и Письмо УФНС по г. Москве от 30.07.2006 № 19-11/58920 . Разумеется, при подаче уточненки они потребуют уплаты и недоимки по налогу на прибыль, и пени (если уточненка подается после срока уплаты налога по первичной декларации ) ст. 75 НК РФ .

СПОСОБ 2. Отразить полученную скидку как доход текущего периода.

Ведь по правилам НК способ 1 должен применяться, только когда покупатель исказил данные прошлого период а ст. 81 НК РФ . А в нашем случае покупатель в периоде оприходования и продажи товаров право на скидку еще не получил. Следовательно, и данные о прибыли прошлых периодов он не исказил. Такой подход нашел поддержку и у специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место быт ь п. 1 ст. 271 НК РФ .

Поэтому если организация, к примеру, получила в III квартале скидку на товар, приобретенный в I квартале и проданный во II квартале, то она вправе учесть эту сумму в составе внереализационных доходов именно в отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев. Причем даже если по соглашению с поставщиком скидка изменяет цену поставленных товаро в ” .

Конечно, отразить полученную от продавца скидку как доход в текущем периоде и легче, и выгоднее — не придется ни подавать уточненные декларации, ни доплачивать налог и платить пени. Однако нет гарантии, что инспекторы при проверке поддержат такой способ учета. Кстати, в некоторых своих письмах Минфин разъясняет, что скидку надо учитывать как самостоятельный доход, только если она не изменяет стоимость купленного товар а подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13 . Так что безопаснее представить уточненки и скорректировать стоимость товара с даты его поступления в вашу организацию. Но тут уж решайте сами, как именно вам поступить.

Ретроскидочный бухучет

Здесь тоже есть сложности с ретроспективным пересчетом показателей, относящихся к сделкам купли-продажи «скидочных» товаров.

Бухучет у продавца

Продавец при предоставлении скидки должен уменьшить выручку.

СИТУАЦИЯ 1. Скидка предоставлена в том же году, в каком отгружены товары.

Отразить в бухучете предоставление ретроскидки можно несколькими способами.

СПОСОБ 1. Можно сделать сторнировочные проводки на часть выручки, которая равна предоставленной скидке, и на сумму НДС с этой разницы.

Учет скидок в бухучете у продавца

В соответствии с п. 5 Положения «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказа Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, выручка, полученная от продажи товаров, является доходом от обычных видов деятельности, признается в бухгалтерскс учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается в сумме, равной величине поступления денежных средств, иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

Если скидка предоставляется покупателю сразу (без отсрочки), то продавец отражает реализацию товаров по цене с учетом скидки, не выделяя ее в бухгалтерском учете отдельной проводкой. Продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой, а у покупателя фактической ценой приобретения товара будет являться цена с учетом предоставленной скидки (п. 6.5 ПБУ 9/99).

Если организация считает доходы и расходы методом начисления, бухгалтер, руководствуясь п. 6 ст. 274 НК РФ, фиксирует доход в налоговом учете исходя из рыночных цен, т. е. с учетом предоставленных скидок. При кассовом методе доход определяется в сумме, оплаченной покупателем. Это и будет стоимостью товара с учетом скидки. Сумма НДС исчисляется согласно п. 4 ст. 166 НК РФ, т. е. в расчет берутся все изменения, увеличивающие или уменьшающие налогооблагаемую базу.

Наиболее распространены скидки, предоставляемые торговыми организациями при приобретении товара в определенном количестве (на установленную сумму) и при скорейшей оплате проданных товаров.

В случае приобретения товара в определенном количестве скидка предоставляется, если набирается товар одного наименования, а при приобретении на установленную сумму товар может быть как однородным, так и различной номенклатуры. Второй вид скидки позволяет продавцу стимулировать сбыт, увеличить прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров вследствие увеличения объема продаж и уменьшения постоянных издержек обращения.

Различают и другие виды скидок:

— праздничные;
— скидки, предоставляемые владельцам дисконтных карт;
— накопительные и др.

Все разновидности скидок (если они предоставляются сразу при приобретении покупателем товара) отражаются в бухгалтерском учете сторон одинаково в момент их предоставления.

ООО»Дельта»приняла решение об осуществлении с начала января торговли в утреннее время (с 7.00 до 10.00) со скидкой 1 % от продажной цены. В первый день торговли по новым правилам в кассу организации поступили денежные средства, вырученные:

• в утреннее время — в сумме 100 000 руб.;
• в остальные часы, оставшиеся до конца рабочего дня, — в сумме 450 000 руб.

Фактическая себестоимость проданных товаров составила 400 000 руб. Учет товаров ведется по покупным ценам. В рассматриваемой ситуации скидка предоставляется не отдельным категориям потребителей, а в определенные часы, что не нарушает положений ГК РФ.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Д 50К 90-1 — (100 000 + 450 000) = 550 000 руб. — получены денежные средства от покупателей;
Д 90-2К 41 — 400 000 руб. — списана себестоимость проданного товара;
Д 90-3К 68 — (550 000 :118 х 18) = 83 898 руб. — начислен НДС.

В договоре купли-продажи товара продавцом могут быть определены условия, при выполнении которых в расчетном периоде покупателю в дальнейшем при покупке товаров будет предоставлена скидка, измеряемая, например, в процентах от суммы ранее приобретенных товаров. Указанную скидку покупатель получит только при условии приобретения товаров в будущем, поэтому до совершения последующих покупок в бухгалтерском учете продавца скидка отражаться не должна.

По условиям договора поставки покупателю, купившему у ООО «Флора» товар (комнатные растения) на сумму 200 000 руб., в т. ч. НДС по ставке 18% (30 508 руб.), предоставляется скидка на приобретаемые в дальнейшем товары в размере 5% от совершаемых в течение календарного месяца покупок.

В январе покупатель произвел покупку на сумму 210 000 руб. (втч. НДС 32 033 руб.), выполнив при этом условие для предоставления скидки на приобретаемые в дальнейшем товары.

В бухгалтерском учете продавца в январе были сделаны следующие проводки:

Д 62 К 90-1 — 210 000 руб. — отражена выручка от реализации товара;
Д 90-3 К 68 — 32 033 руб. — начислен НДС.

В феврале покупатель приобрел товар на сумму 230 000 руб. (в т. ч. НДС 35 084 руб.).

С учетом предоставленной скидки произведена оплата поставщику товара в сумме 218 500 руб. (230 000 руб. — 230 000 руб. х 5%), в т. ч. НДС 33 330 руб.

В бухгалтерском учете продавца в феврале были сделаны следующие проводки:
Д 62 К 90-1 — 218 500 руб. — отражена выручка с учетом предоставленной скидки;
Д 90-3 К 68 — 33 330 руб. — начислен НДС.

В данном случае скидка отражается при реализации той партии товара, приобретение которой дало покупателю право на ее получение. При этом отдельной проводки по ее отражению не требуется.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором купли-продажи (ст. 424 ГК РФ). В данном случае товары отгружаются на условиях коммерческого кредита, при досрочной оплате покупателю предоставляется скидка.

Право на предоставление скидки покупатель может получить только при досрочной оплате, поэтому в момент отгрузки товаров (признания выручки в учете) покупатель еще не имеет права на скидку. В этом случае задолженность покупателя в момент отгрузки отражается в учете организации исходя из полной договорной цены товара без учета скидки.

ООО «Флора» отгрузило товар (комнатные растения) покупателю на сумму 200 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18% в размере 30 508 руб.). Договором предусмотрена отсрочка оплаты товара на три месяца. Оговорено также, что при досрочной оплате покупателю предоставляется скидка в размере 0,1% стоимости товара за каждый день, оставшийся до срока оплаты.

Покупатель оплатил товар на 30 дней раньше установленного договором срока.
В результате сумма предоставленной ему скидки составила 6000 руб., в т. ч. НДС в размере 915 руб.

Учетная политика ООО»Флора» для целей налогообложения определяется «по
отгрузке».

В бухгалтерском учете ООО «Флора» сделаны следующие записи:

Д 62К 90-1 — 200 000 руб. — отражена выручка от реализации товара;
Д 90-3К 68 — 30 508 руб. — начислен НДС;
Д 51К 62 (200 000 — 6000) = 194 000 руб. — отражено поступление выручки с учетом скидки.
«Красное сторно»

Читать еще:  Принятие к учету автомобиля

Д 62К 90-1 — 6000 руб. — скидка на проданный товар.
«Красное сторно»
Д 90-3К 68 — 915 руб. — скорректирован НДС на сумму скидки.

В данном примере сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, а также данные счета-фактуры при отгрузке товаров определяются исходя из договорной цены без учета скидки. После документального оформления предоставленной скидки сумма реализации товаров (а следовательно, и НДС с реализации) подлежит корректировке.

В практике широко используется оформление «отрицательных» счетов-фактур, в которых указывается сумма скидки и сумма НДС со знаком «минус». Счет-фактура оформляется и регистрируется в книге продаж в момент предоставления скидки.

Хочется заметить, что скидки, предоставленные после отгрузки товара, для бухгалтерии очень неудобны — приходится корректировать ранее выписанные документы, сторнировать проводки и вносить изменения в декларации. Поэтому лучше не оформлять скидки «задним числом», а предоставлять их на будущие покупки.

Размер скидок можно устанавливать с учетом результатов предыдущих
продаж, тогда они будут учтены в составе выручки в момент продажи товара,
и никаких сложностей по их оформлению не возникнет.

Скидки при рекламной акции

Достаточно часто организация-продавец предлагает клиентам принять участие в программе, суть которой можно выразить словами: «При покупке двух товаров — третий в подарок». По условиям такой акции товар реализуется ее участникам по фиксированной цене, а система начисления бонусов не предусматривает перерасчета цены товара. Бонусы налоговые органы рассматривают не как скидку, а как безвозмездную передачу имущества, что имеет ряд негативных последствий. Как известно, доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (п. 2 ПБУ 9/99). Себестоимость же безвозмездно передаваемых товаров представляет собой затраты, не связанные с получением дохода (экономические выгоды не извлекаются), и не учитывается в составе расходов продавца при исчислении налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Известно, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией, которая, в свою очередь, является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, у продавца появляется обязанность заплатить НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества.

Во избежание уплаты лишних налогов целесообразно оформлять маркетинговую политику не по принципу «покупателю двух предметов — третий в подарок», а в виде предоставления скидок указанными выше способами, т. е. по принципу приобретения «трех предметов по цене двух». Другими словами, включить этот товар в документ, оформляемый на отгрузку всей партии. Кроме того, проведение данных кампаний необходимо обосновывать надлежащим образом.

ООО «Флора» продает живые растения в розницу. В рамках акции, приуроченной к 8 Марта, при покупке двух горшков с сенполией (узамбарской фиалкой) третий предлагается покупателю «бесплатно». Стоимость одного горшка составляет 118 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18 руб.). Себестоимость одного горшка с сенполией — 70 руб. Товар учитывается по приходным ценам.

За два горшка цветов покупатель заплатит: 118 руб. х 2 шт. = 236 руб.
В связи с тем, что покупателю выдали еще один цветок бесплатно, нужно оформить сделку как реализацию трех единиц товара на сумму 236 руб.

Таким образом, каждый горшок с цветком будет продан по цене:
236 руб.: 3 шт. = 78,67 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны проводки:

Д 50К 90 — 236 руб. — отражена выручка от реализации товара;
Д 90К 41 — (70 руб. х 3 шт.) = 210 руб. — списана себестоимость товара;
Д 90К 68 — (236 руб.: 118 х 18) = 36 руб. — начислен НДС.

В учетных регистрах следует сделать запись о продаже трех единиц товара по цене 78,67 руб. и составить акт об уценке товарно-материальных ценностей.

/Справочник руководителя малого предприятия №3, март, 2005/

Учет скидок в бухучете у продавца

В настоящее время в торговой деятельности очень часто применяются скидки, премии, бонусы и др. В самом общем случае скидка представляет собой уменьшение цены товара, который продается в рамках заключенного между покупателем и продавцом договора. Скидка обеспечивает покупателю получение выгоды, если он обязуется выполнить необходимые условия договора. Широкой популярностью пользуются скидки, предоставляемые при покупке товаров в определенном количестве или товаров на заранее установленную сумму, a также за быструю оплату проданных товаров. Формa предоставления скидки в таких случаях бывает натуральной (продажа товарa бесплатно) и стоимостной (уменьшение цены товарa). Рассмотрим порядок отражения скидок в бухгалтерском учете продавца и покупателя.

Предоставление скидок в бухгалтерском учете поставщика.

Самым распространенным случаем предоставления скидки является оптовая продажа товаров покупателю в заранее определенном количестве или на заранее установленную сумму, которая предусматривает предоставление скидки. В данной ситуации предоставление скидки в учете поставщика не отражается, так как продажа товаров отражается в учете продавца сразу по цене с учетом скидки — цене-нетто.

Совсем по-другому отражается продажа товаров в течение нескольких отчетных периодов, когда покупатель получает скидку, только после того, как объем закупки достигнет определенного размера. Поставщик отразит в своем учете скидку покупателю тогда, когда завершится исполнение договора и объем закупки достигнет оговоренного размера. До этого момента продажа товаров отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отраженa дебиторская задолженность покупателя по продажной стоимости товаров (цена-брутто c НДС);

Дебет 90.2 Кредит 41 — списаны отгруженные товары по покупной стоимости;

Дебет 90.3 Кредит 68 — выделена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Дебет 90.9 Кредит 99 – отраженa прибыль от продаж.

Если поставщик предоставляет скидку покупателю, то дебиторская задолженность уменьшается. Значит, предоставление скидки следует отразить в учете продавца методом «красного сторно» в целях уменьшения задолженности покупателя, a также уменьшения прибыли от продажи поставщика:

Дебет 62 Кредит 90.1 — на сумму скидки c продажной цены товаров без НДС.

Кроме корректировки дебиторской задолженности покупателя следует изменить и сумму начисленного к уплате в бюджет НДС. Дебет 90.3 Кредит 68 – на сумму НДС co скидки (методом «красного сторно»).

Отражение полученной скидки в учете покупателя

При получении покупателем скидки, в его бухгалтерском учете составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 41 Кредит 60 – на сумму скидки в части стоимости товарa (методом «красного сторно»);

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, относящегося к сумме скидки (методом «красного сторно»).

Дебет 19 Кредит 68.2 – восстановлен НДС в сумме скидки в части НДС.

В результате данных записей, c одной стороны, уменьшится задолженность покупателя поставщику, с другой — восстановится сумма НДС, принятого ранее к вычету покупателем.

Учет предоставленных покупателям скидок для целей налогообложения

С 1 октября 2011 г. при уменьшении стоимости проданных товаров продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Если скидка предоставляется после отгрузки, то стоимость реализованных товаров изменяется в сторону уменьшения. Следовательно, поставщику товаров следует выставить корректировочный счет-фактуру на имя покупателя. Любой корректировочный счет-фактура имеет обязательные реквизиты, установленные п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ:

1) название «корректировочный счет-фактура», номер и дата оформления;

2) номер и дата оформления счета-фактуры, по которому делается корректировка;

3) названия, адреса и ИНН поставщика и покупателя;

4) наименования товаров, по которым происходит изменение цены или количества, и единица измерения;

5) объем товаров до уточнения и после;

6) наименование валюты;

7) цена за единицу измерения без НДС до и после изменения;

8) стоимость всего объема товаров без НДС до и после изменений;

9) размер акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма НДС до и после изменения стоимости проданных товаров;

12) стоимость всех товаров с учетом НДС до и после изменения;

13) разница между показателями счета-фактуры, который корректируется, и показателями, вычисленными после изменения цены проданных товаров.

Отметим, что согласно пп. 13 п. 5.2. ст. 169 НК РФ, если стоимость проданных товаров изменяется в сторону уменьшения, разница между суммами НДС, рассчитанными до и после изменения, отражается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком.

Тем не менее, на основании Правил заполнения корректировочного счета-фактуры № 1137 в данном случае отрицательный знак не указывается. Разница же между суммами НДС указывается в графе 8 по строке Г (уменьшение) Также в соответствии с п.6 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура подписывается уполномоченными на то лицами. При продаже индивидуальным предпринимателем, в корректировочном счете-фактуре следует указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.

Отметим, что такой счет-фактура оформляется не позднее пяти дней с момента, когда изменение стоимости товаров согласовано с покупателем (покупатель был уведомлен об этом). Об этом сказано в абзаце 3 п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ. Такое согласие либо уведомление может быть подтверждено:

— отдельным договором или соглашением, в котором продавец c покупателем договариваются о предоставлении скидки;

— другим первичным документом.

Также следует отметить, что с 01.10.2011 г. при предоставлении скидки не нужно корректировать НДС за налоговый период, в котором была проведена продажа товаров.Согласно нововведениям продавец принимает НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом в соответствии c п. 13 ст. 171 НК РФ возмещается только НДС в части уменьшения стоимости проданного товара.

Таким образом, на основании п. 12 Правил № 1137, корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок только тогда, когда возникает факт предоставления скидки (уведомление покупателя). При этом, если уменьшение стоимости товаров произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять необходимости нет.

Покупатель же при уменьшении стоимости товаров должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров. Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению в том периоде, котором получена скидка и счет-фактура. Иными словами, сдавать уточненные расчеты покупателю за предыдущий период не надо, сумма налого восстанавливается в текущем периоде. Такой порядок установлен пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением № 1137.

Следует отметить, что в связи с внесенными в Налоговый кодекс изменениями и утверждением составления корректировочного счета-фактуры налоговый учет скидок облегчился и стал более регламентирован, отпала необходимость в уточнении деклараций прошлых периодов и уплаты пеней по НДС.

Читать еще:  Сублицензионный договор учет

Шеронова Ольга, аудитор Казанского юридического центра

Скидки покупателям: варианты учета

Предоставление скидок — распространенный и эффективный способ привлечения клиентов и увеличения объема продаж. Однако при этом каких-то общих правил для учета скидок не существует, поскольку учет и налогообложение напрямую зависят от того, к какому варианту предоставления скидки прибегает компания. Так, скидки могут влиять на цену товара (уже реализованного или подлежащего реализации). Либо это скидки, которые не связаны с изменением цены товара (бонусы, денежные премии и т п.). О том, какие налоговые последствия влекут эти и другие варианты рассказывает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима».

Скидки, изменяющие цену товара

Такие скидки могут изменять цену товара сразу, то есть непосредственно в момент отгрузки товара. Либо могут распространяться на прошлые отгрузки, то есть менять цену товара по свершившимся поставкам (так называемая ретро-скидка).

В первом случае все просто: отгрузка будет осуществляться сразу по заниженной цене, то есть цена в товарной накладной и счете-фактуре будет указываться уже с учетом скидки. Очевидно, что такой вариант предоставления скидок никаких последующих корректировок в учете и документах не требует. Соответственно, и не возникает расхода в виде скидок.

Во втором случае, когда скидка предоставляется задним числом, то есть снижается цена ранее проданного товара (ретро-скидка) учет усложняется. Так же, как и в первом варианте, расхода в виде скидки не возникает. Но продавцу придется делать корректировки.

Корректировки при ретро-скидке

Для начала необходимо внести изменения в товарные накладные и счета-фактуры (причем, как в свои экземпляры, так экземпляры покупателя), указав там суммы с учетом скидок.

Затем надо внести изменения в книгу продаж за тот период, когда товар был реализован. Для этого оформляется дополнительный лист, в котором делаются две записи: об аннулировании старого счета-фактуры и о регистрации исправленного. После чего подается уточненная декларация по НДС. Именно так требуют поступать чиновники (см. письма Минфина России от 26.07.07 № 03-07-15/112, УФНС по г. Москве от 06.04.10 № 16-15/035737, ФНС от 01.04.10 № 3-0-06/63).

Однако такой порядок действий неудобен для продавца, потому что ему придется постоянно составлять уточненные декларации. Возникает вопрос: а возможен ли вариант, при котором продавец учитывает скидку при расчете налоговой базы по НДС текущего периода (периода, в котором покупателем выполнены условия для получения скидки, а не периода, когда произошла реализация). Такой вариант наиболее привлекателен для продавца, поскольку он освобождает от необходимости каждый раз составлять уточненные декларации по НДС.

Отметим, что описанный вариант возможен, и некоторые суды подтверждают правомерность такого способа исчисления НДС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.06.09 № Ф03-2636/2009). Но нужно понимать, что использование такого способа сопряжено с существенными рисками. Налоговики, скорее всего, его не одобрят и доначислят НДС за период, в котором была отгрузка. И нет никакой гарантии, что при судебном рассмотрении арбитры сделают такой же вывод, что и в приведенном решении.

Что касается налога на прибыль, то здесь с недавнего времени все стало значительно проще. С одной стороны, изменение сумм в первичных документах должно повлечь за собой корректировку налоговой базы и по налогу на прибыль. Но, с другой стороны, пункт 1 статьи 54 НК РФ разрешает с 1 января 2010 года не корректировать прошлые периоды, а учитывать изменения в текущем периоде, если ошибка привела к излишней уплате налога. Поскольку предоставление скидки приводит к излишней уплате налога на прибыль за прошлый период, то продавец может учесть скидку в текущем периоде, не прибегая к составлению «уточненок». Такая скидка будет отражаться в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем периоде (письмо Минфина России от 23.06.10 № 03-07-11/267).

Предоставление ретро-скидок проблематично и для покупателя. Когда он получит исправленную счет-фактуру, покупателю, если он не хочет спорить с налоговиками, придется в периоде приобретения товара восстановить весь «входной» НДС по поставкам, на которые он теперь получил скидку. Это означает, что нужно будет подать «уточненку» за период покупки товара, заплатить возникшую недоимку и пени. А вот принять налог к вычету снова, но уже по исправленному счету-фактуре покупатель сможет только в текущем квартале. Конечно, можно пойти другим путем (аннулировать вычет в прошлом периоде не полностью, а частично), но в этом случае высока вероятность возникновения претензий со стороны налоговиков при проверке, и вычет придется отстаивать в судебном порядке.

Денежная премия

Скидка покупателю может быть предоставлена в виде денежной премии. В этом случае никакие изменения в первичные документы не вносятся, база по налогам не уменьшается, а саму премию продавец сможет включить во внереализационные расходы на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Но здесь необходимо позаботиться о надлежащем документальном оформлении.

Во-первых, договор поставки должен содержать условия, при выполнении которых покупателю будет выплачиваться премия (например, при достижении определенного объема закупок).

Во-вторых, должен составляться акт о том, что покупатель выполнил условия, дающие право на скидку. В этом акте целесообразно привести также расчет скидки.

В-третьих, помимо этого желательно иметь приказ о маркетинговой политике, в котором будет описаны все условия и размеры скидок-премий.

Если размер скидки-премии зависит от объема закупок, то у бухгалтеров возникает вопрос: как брать стоимость товаров при расчете скидки — с НДС или без учета налога?

Отвечая на этот вопрос, отметим, что порядок расчета скидок не регламентируется действующим законодательством. Организация устанавливает его самостоятельно и согласовывает с покупателем. Поэтому скидка может рассчитываться по усмотрению продавца либо со стоимости товара без НДС, либо со стоимости товара с НДС. Выбранный порядок должен быть обязательно закреплен в договоре.

Отметим и спорный момент, с которым продавец может столкнуться при проверке. Известны случаи, когда налоговики рассчитывали сумму НДС, приходящуюся на скидку, и признавали ее неправомерно отнесенной на расходы в составе скидки-премии. Но организациям удавалось доказать неправомерность такого подхода (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.08 № А56-38100/2007). Ведь положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ не содержат указания на то, что скидки предоставляются за вычетом НДС.

У покупателя, который получил скидку в виде денежной премии, возникнет внереализационный доход. А должен ли покупатель с полученной суммы уплачивать НДС? Нет, ведь она не является платой за реализованные товары (работы, услуги) или суммой, связанной с их оплатой (письмо Минфина России от 26.07.07 № 03-07-15/112).

Другое дело, когда премия выплачивается за совершение покупателем действий, направленных на привлечение внимания к товарам данного продавца. Тогда такую премию можно подвести под оплату за оказание определенных услуг покупателем. В таком случае она должна облагаться НДС (письма ФНС России от 21.03.07 № ММ-8-03/207, УФНС России по г. Москве от 28.05.08 № 19-11/051071).

Списание части долга

Разновидностью денежной премии считают списание части долга на сумму скидки. Например, если покупатель к моменту оформления скидки еще не успел полностью погасить свою задолженность поставщику, то для обеих сторон удобнее просто «закрыть» часть долга на сумму скидки, чтобы лишний раз не осуществлять денежные перечисления.

Казалось бы, какие тут могут быть сложности? Ведь, по сути, эта та же скидка, только предоставленная иным способом. Однако полностью исключить вероятность претензий при таком способе предоставления скидок нельзя.

Так, налоговики могут посчитать, что в данной ситуации та часть стоимости товаров, оплату за которую продавец «простил», считается безвозмездно переданной. А стоимость безвозмездно переданных товаров, как известно, не относится на расходы при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Однако мы считаем, что говорить о безвозмездности в данной ситуации неправильно. Ведь списание долга происходит в обмен на выполнение покупателем определенных условий, а не просто так. И суды принимают такой аргумент во внимание (постановление ФАС Московского округа от 24.01.11 № КА-А40/16314-10).

Отгрузка бонусного товара

Продавец может предусмотреть в договоре купли-продажи предоставление премий в виде дополнительной отгрузки товара покупателю. Основной риск такой формы скидок тот же, что и в случае о списанием части долга — налоговики могут признать отгрузку безвозмездной передачей. В целях налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного товара не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, а в целях НДС такая передача образует объект налогообложения. Иначе говоря, налоговики не разрешат отнести сумму скидки (стоимость бонусного товара) на расходы, и исчислят НДС с данной поставки.

К сожалению, оспорить начисление НДС тут вряд ли удастся, ведь объектом налогообложения этим налогом является реализация, которая подразумевает передачу права собственности на товар. В данной ситуации отрицать факт такой передачи бессмысленно. Поэтому начислить НДС на отгрузку бонусного товара продавцу все же придется.

С налогом на прибыль ситуация иная. Продавец может отстоять свое право на включение в состав расходов стоимости бонусного товара, если докажет, что его передача не является безвозмездной передачей. Для этого из договора должно четко следовать, что отгрузка бонусного товара представляет собой премию, предоставляемую покупателю за выполнение определенных условий. Поскольку путем предоставления бонуса продавец заинтересовывает покупателя на выполнение тех или иных обязательств по договору, которые выгодны продавцу, то полной безвозмездности здесь нет.

Налоговиков этот аргумент, скорее всего, не убедит, зато суд может принять решению в пользу организации. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.07 № Ф04-6332/2007(38166-А67-15) отмечено: в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, разрешающей относить скидку на расходы, не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, и не указана форма их предоставления — денежная или натуральная. Поэтому способы реализации скидок, как отметили арбитры, могут быть различными. Это, в частности, предоставление товара на сумму скидки, выплата премии на сумму скидки, зачет скидки в оплату следующей партии товара и другие.

Впрочем, можно и не доводить дело до суда, если использовать маленькую хитрость. Например, по документам скидка будет «проходить» в виде денежной премии. Но по факту она будет представлять собой дополнительную партию товара. После отгрузки осуществляется взаимозачет, в результате которого оплата подарочной партии засчитывается в счет предусмотренной премии по договору. Тогда проблем со включением суммы скидки в расходы не возникнет. Правда, в таком случае дополнительно отгруженную партию товара придется включить в доход, но и расход (в сумме приобретения товара) тут также возникает.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector