Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Положение 160 учет долгосрочных инвестиций

Положение по бухучету долгосрочных инвестиций, письмо МФ РФ от 30.12.1993 №160;

Федеральный Закон №129-ФЗ от 21.11.1996г.

3. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», приказ Минфина РФ от 24.10.2008 №116н

4. Федеральный Закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999г. №39-ФЗ.

Вопрос 1. Понятие долгосрочных инвестиций. Источники финансирования.

Долгосрочные инвестиции – затраты на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

1. выполнением капитального строительства, реконструкцией, расширением, тех. перевооружением предприятий и объектов непроизводственной сферы;

2. приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и т. д.;

3. приобретением земельных участков, объектов природопользования;

4. приобретением, созданием нематериальных активов.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются:

1. прибыль организации

2. займы и кредиты

3. целевые поступления

4. начисленная амортизация

Вопрос 2. Особенности учета долгосрочных инвестиций.

Учет осуществляется по фактическим расходам:

— в целом по строительству или по отдельным объектам, входящим в него;

— по приобретенным объектам основных средств, НМА, земельным участкам, объектам природопользования.

Учет ведется на счете 08 или 20. Выбор счета зависит от цели создания объекта:

  1. Объект создается для собственных нужд, используются собственные и заемные средства, затраты по строительству формируется на счете 08 по отдельным субсчетам.
  2. Объект создается на средства инвесторов с целью передачи его в их пользование. Учет осуществляется на счете 08 по отдельным субсчетам.
  3. Объект создается за счет собственных или заемных средств с целью дальнейшей реализации. Учет затрат по созданию объекта осуществляется на счете 20.

Выполнение работ по созданию объекта для собственных нужд осуществляется подрядным или хозяйственным способом.

Вопрос 3. Учет работ, выполненных подрядным способом.

В основе данных работ лежит договор на строительство.

Застройщиком является компания, которая организует возведение объекта, контролирует ход выполнения строительства и осуществляет учет производимых затрат по строительству.

При этом незавершенным строительством считаются затраты застройщика по возведению объекта с начала строительства до ввода в эксплуатацию.

Завершенное строительство – это затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства.

Все операции по учету работ, выполненных подрядным способом, можно разделить на 3 группы:

  1. Отражение операций по содержанию аппарата застройщика.

Эти затраты должны быть включены в смету на строительство и увеличивать первоначальную стоимость объекта. Могут учитываться на отдельном субсчете счета 08 или предварительно отражаться на счете 26 с последующим списанием на счет 08.

Дт 08 Кт 02, 10, 69, 70 и т. д. – затраты на содержание аппарата застройщика

Дт 26 Кт 02, 10, 69, 70, 71 и т. д.

  1. Проводки по формированию стоимости строительства

Дт 08 Кт 60 — на сумму счетов, акцептованных (признанных) по подрядным организациям, (КС-3)

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС

Дт 08 Кт 07 – стоимость оборудования, переданного в монтаж

Дт 08 Кт 51, 52, 76 — услуги банка

Дт 08 Кт 76 – на величину незавершенного строительства, полученного от дочерней компании

Дт 08 Кт 66, 67 – начисленные %% по договорам займа, кредита

Дт 08 Кт 60 (76) – услуги сторонних организаций при строительстве

  1. Формирование инвентарной стоимости

Инвентарная стоимость – это затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию.

Инвентарная стоимость включает в себя стоимость строительных работ и прочие капитальные затраты.

При строительстве нескольких объектов прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость пропорционально договорной стоимости объектов.

При строительстве одного объект относятся на его стоимость по прямому назначению.

Дт 01 Кт 08 – на инвентарную стоимость законченных объектов строительства

Дт 94 Кт 08 – сумма недостач

Дт 76 Кт 08 – сумма претензий

Дт 91 Кт 08 – списание расходов, не входящих в инвентарную стоимость

Вопрос 4. Учет оборудования, требующего монтажа.

К оборудованию, требующему монтажа, относят технологическое, энергетическое, производственное оборудование, которое устанавливают в мастерских, лабораториях, строящихся объектах и т. д. В состав этого оборудования входят также контрольно-измерительные приборы, предназначенные для монтажа в составе оборудования.

Данное оборудование вводится в действие только после сборки его частей, прикрепления к фундаменту, полу, опорам и т.д.

Учет оборудования, требующего монтажа, осуществляет застройщик на счете 07 по сумме фактических расходов.

Дт 07 Кт 60, 71, 69, 70, 23

Стоимость оборудования, переданного в монтаж,

Подрядчик принимает оборудование, завезенное на стройплощадку, на забалансовый счет Дт 005, где оно числится до монтажа. После монтажа оборудования счет закрывается: Кт 005.

Вопрос 5. Учет работ, выполненных хозяйственным способом.

Для проведения работ хозяйственным способом формируется на предприятии строительные бригады, ОКСЫ, отделы строительства хозспособом и др.подразделения. Учет расходов осуществляется на счете 08 или с использованием промежуточного счета 23.Отражение в бухучете операций при выполнении работ хоз. способом аналогично порядку учета работ, выполненных подрядным способом. Разница — в нагрузке на счета учета: увеличиваются обороты по счетам 69, 70, 02, 10, 71.

Дт 08 Кт 02, 05, 10, 69, 70, 66, 67, 71, 60 – фактические затраты по созданию объекта

Дт 01 Кт 08 – принятие объекта к учету

Дт 23 Кт 02, 05, 10, 69, 70, 66, 67, 71, 60 – формирование стоимости

Тема 8. Учет долгосрочных инвестиций

1. Методические указания

Выполнение заданий по данной теме следует начинать с изучения нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций, в частности положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Приказом МФРФ от 30.12.1993 г. № 160, положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом МФРФ от 20.12.1994 г. №167, положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное Приказом МФРФ от 20.03.2001 г. № 26, с учетом последующих изменений и дополнений.

Данными нормативными актами определены следующие понятия и правила:

  1. Инвестирование средств – это вложение ресурсов, с целью увеличения объема функционирующего капитала. Инвестиции, срок действия которых превышает год, относятся к долгосрочным.
  2. Долгосрочные инвестиции связаны с капитальным строительством в виде нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера.

Объекты долгосрочных инвестиций принимаются на учет в стоимостной оценке, которая формируется из фактических затрат, связанных с их приобретением.

В состав фактических затрат включаются:

  • стоимость проектно-изыскательских, геологоразведочных и буровых работ;
  • затраты на строительно-монтажные работы, включая монтаж оборудования;
  • расходы по доведению объекта до состояния, пригодного для использования;
  • затраты по отводу земельных участков и переселению;
  • затраты по коренному улучшению земель (мелиорация, осушение);
  • затраты на многолетние осаждения;
  • затраты на формирование основного стада;
  • расходы по уплате процентов по заемным средствам до постановки объекта долгосрочных инвестиций на учет;

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по их видам на специально открываемых субсчетах.

Организация строительства осуществляется застройщиком подрядным или хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительства затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство», на специальном субсчете. При этом начиная с 01.01.2001 г., согласно ст. 146 НК РФ данные работы признаются объектом НДС.

При подрядном способе строительства расчеты с подрядчиком учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты застройщика на строительство в бухгалтерском учете группируются по технологической структуре расходов, определяемой проектно-сметной документацией. В частности выделяются:

  • строительные работы;
  • работы по монтажу и оборудованию;
  • на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа;
  • на приобретение инструмента и инвентаря, на прочие капитальные затраты.

Данные расходы принимаются на учет без НДС.

Для учета оборудования, требующего монтажа, используется счет 07 «Оборудование к установке». Стоимость оборудования, требующего монтажа слагается из стоимости оборудования и затрат его доставки без НДС.

Оборудование, не требующее монтажа, учитывается на счете 08 «Внеоборотные активы».

2. Практические ситуации

I. Требуется определить и отразить на счетах бухгалтерского учета затраты организации-застройщика, которые согласно договору на строительство и справке о стоимости выполненных работ (форма КС-3) составили:

Читать еще:  Премия за инвестиционный менеджмент расчет

1.2.1. Стоимость работ по составлению проектно-сметной документации – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

1.2.2. Стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб.

Ситуация отразится на счетах следующим образом:

1. Принята на учет стоимость работ по составлению проектно-сметной документации:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 100 000 руб.

Д-т сч. 19 «НДС» – 18 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 118 000 руб.

2. Принята на учет стоимость строительных работ:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 500 000 руб.

Д-т сч. 19 «НДС» – 90 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 590 000 руб.

3. Оплачены с расчетного счета стоимость работ по составлению проектно-сметной документации и стоимость строительных работ :

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 708 000

К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 708 000 руб.

4. Предъявлен к вычету НДС по выполненным работам:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «НДС» — 108 000 руб.

II. Требуется определить и отразить на счетах бухгалтерского учета затраты организации-застройщика при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, если:

  1. Материалы, использованные на строительство, составили – 500 000 руб.
  2. Заработная плата, начисленная работникам, занятым в строительстве – 100 000 руб.
  3. Отчисления на социальные нужды – 26 000 руб.
  4. Амортизация основных средств использованных при строительстве – 40 000 руб.
  5. Накладные расходы – 54 000 руб.

В учетном регистре ситуация отразится следующим образом:

№ п/п

Документ и содержание операций

Положение 160 учет долгосрочных инвестиций

Инвентаризация инвестиций проводится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина от 30 декабря 1993 г. № 160, которое устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях независимо от их форм собственности. [c.67]

При заполнении статьи Незавершенное строительство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. № 160, и Положением по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 167 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. № 07-01-816-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). [c.343]

Порядок применения застройщиком ПБУ 2/94 [5] определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160). [c.291]

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций относит расходы по оплате процентов по кредитам банков [c.291]

Организация может включить указанные затраты в первоначальную стоимость объекта основных средств, доказав их непосредственную связь с сооружением или изготовлением объекта (основание — Федеральный закон О бухгалтерском учете [1], ПБУ 6/01 [31]). Руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций организация может включить в первоначальную стоимость объекта только расходы по оплате процентов по кредитам банков в пределах учетной ставки ЦБ РФ, остальные — признать операционным расходом. [c.293]

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо МФ РФ № 160 от 30.12.93). [c.454]

При заполнении подраздела Незавершенное строительство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. № 160. [c.33]

В 1993 г. Министерство финансов Российской Федерации утвердило Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (№ 160 от 30 декабря 1993 г.) — один из первых нормативных документов, регламентирующих организацию бухгалтерского учета по отдельным его разделам (участкам). Эти основополагающие документы привнесли много нового в организацию учета в связи с переходом предприятий России на рыночные отношения, в том числе — ив порядок учета инвестиций. [c.59]

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Министерства финансов РФ от 23 декабря 1994 № 170 п. 48. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утв. приказом Министерства финансов РФ от 5 августа 1996 № 149, ст. 138, 139, 150 Гражданского кодекса РФ. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиции. Письмо Минфина РФ № 160 от 30.12.93 г. [c.212]

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным [c.102]

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному [c.238]

В соответствии с пунктом 5.2.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [c.264]

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93, № 160. Положение по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство , ПБУ 2/94 от 20.12.1994, № 167. [c.35]

Приводимые формы входной информации соответствуют методике ЮНИДО и в основном пригодны при использовании любой из принятых систем моделирования инвестиционных проектов. Однако для конкретных систем возможны некоторые отличия. Классификация затрат может меняться в зависимости от действующих нормативных документов. В Рекомендациях по оценке эффективности проектов инвестиционные затраты классифицируются с учетом Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30 декабря 1993 г. № 160. [c.364]

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА начисление амортизации нематериальных активов. Нематериальным активам придан статус долгосрочных инвестиций, что установлено Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160. [c.345]

Порядок применения застройщиком настоящего Положения определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. [c.324]

При заполнении этой статьи баланса весьма важным вопросом является организация учета приобретения и содержания квартир и нежилых помещений в жилых домах. При решении этих вопросов необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и указаниями Министерства финансов РФ «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». [c.208]

При учете затрат на строительство необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (приказ Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. № 167), а также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160). [c.211]

Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [c.190]

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п.3.1.7, утвержденным приказом МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160, к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся, в частности, расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Центральным банком РФ. [c.132]

В соответствии с нормативными документами — Планом счетов (Приказ МФ РФ от 01.11.1991 г. № 56 с дополнениями и изменениями) и положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160) приобретение нематериальных активов первоначально должно отражаться на счете 08 «Капитальные вложения» с последующим списанием на счет 04 «Нематериальные активы» на основании актов ввода в эксплуатацию. Хозяйственную операцию следовало отразить так [c.137]

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям производственного назначения следует руководствоваться Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123 (в ред. от 21.10.98 г.), и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина России от 30.12.93 г. № 160. [c.45]

Указание на то, что организация должна оформлять операции по учету нематериальных активов специальными первичными документами (актами), содержится также в некоторых нормативных документах. Например, в п. 5.2.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 (далее — Положение № 160), сказано, что по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. В Указаниях по применению и заполнению формы № НМА-1 (см. Постановление № 71 а) написано, что форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. [c.155]

Читать еще:  Цель инвестиционного проекта это

Как было сказано выше, нематериальные активы приобрели статус долгосрочных инвестиций, что установлено Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Минфин РФ от 30.12.93 г. №160). [c.236]

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций , Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. № 185. [c.478]

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, списывается со счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты, связанные со строительством основных средств (п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 № 160), но в установленном порядке не включаемые в первоначальную стоимость основных средств, списываются со счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или счета 96 «Целевые финансирование и поступления». [c.5]

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [c.142]

В связи с утверждением настоящего Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций не применяются с 1 января 1994 года Основные положения по учету капитальных вложений, утвержденные Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 12 декабря 1986 года № 219/6-2-14. [c.154]

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 № 160) и Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (утвержденными Минстроем России 04.12.95 № БЕ-11-260/7) определено, что документом, служащим основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком, является договор подряда (ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации). Если из договора подряда не вытекает, что подрядчик лично выполняет предусмотренную договором работу, то подрядчик вправе привлечь к исполнению обязательств других лиц (субподрядчиков), что является основанием по выручке от сдачи работ подрядчика вместе с работами субподрядчика. [c.23]

Пункт 3.2.2. «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденного письмом Министерства финансов РФ № 160 от 30 декабря 1993 г., предусматривает, что «. законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приема-передачи основных средств» формы ОС-1. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующими проводками [c.32]

В-четвертых, в соответствии с пунктом 3.1.7 «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденного письмом Министерства финансов РФ № 160 от 30 декабря 1993 г., к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств относятся в частности «рас- [c.35]

Что же касается зданий и сооружений, то в соответствии с пунктом 1.2. «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» № 160, утвержденному Министерством финансов РФ 30 декабря 1993 г., долгосрочные инвестиции связаны [c.62]

При определении затрат, связанных с приобретением и установкой соответствующего оборудования, необходимо учитывать затраты на приобретение оборудования, транспортные расходы по доставке оборудования, загото-вительно-складские расходы (включая комиссионные снабженческим организациям, таможенные пошлины), все виды расходов, связанные с монтажом, установкой оборудования, его наладкой. Указания по учету их затрат даны в утвержденном Министерством финансов РФ 30 декабря 1993 г. №160 Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций . [c.206]

Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Долгосрочные инвестиции – это затраты компании на создание и приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. В качестве источников их финансирования могут использоваться собственные средства предприятия (чистая прибыль, амортизация нематериальных активов) и привлеченные (кредиты банков, заемные средства других организаций, целевое финансирование из госбюджета и т. п.).

В бухгалтерском учете финансовые вложения рассматриваются как самостоятельный объект наряду с основными средствами и нематериальными активами. Такой подход связан с концепцией разделения затрат на текущую деятельность компании и инвестирование. Основной целью бухгалтерского учета является полное отражение информации о долгосрочных инвестициях. Если же рассматривать учет финансовых вложений кратко, то можно сказать, что это приток нового капитала в отчетном году.

Долгосрочные инвестиции в бухгалтерском учете

Вложения и дифференцируются следующим образом:

  • в физические активы (капитальные);
  • в денежные активы (финансовые);
  • в нематериальные активы.

К нематериальным объектам относятся принадлежащие компании, но не имеющие физического воплощения ценности. Их создание может осуществляться при помощи собственных сил компании или путем привлечения сторонних организаций. К нематериальным активам относят:

  • авторские права и иные договоры на произведения науки и искусства, другие объекты;
  • патенты на изобретения, селекционные достижения, промышленные образцы; свидетельства на товарные знаки, бренды; лицензии на деятельность;
  • права на пользование природными ресурсами, земельными участками.

Учет нематериальных активов ведется по первоначальной (фактической) стоимости, которая состоит из затрат на приобретение (создание) НМА и их доведение до состояния практического использования. К таким затратам относят:

  • выплаты, в соответствии с договором приобретения нематериальных активов;
  • расходы на консультации и информационные услуги, связанные с покупкой НМА;
  • таможенные и патентные пошлины, регистрационные сборы и прочие аналогичные платежи;
  • невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям, с помощью которых приобретались объекты интеллектуальной собственности.

Нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия на основании актов приемки по мере их поступления или окончания работ по доведению НМА до состояния, позволяющего использовать их в запланированных целях.

Накопление нематериальных активов может осуществляться следующими способами:

  1. Покупка НМА. В этом случае бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в нематериальные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия, НМА отражают: Д 04 К 08.
  2. По бартеру. Вначале нематериальные активы отражают в бухучете, как Д 08 К 60, 76, а после оприходования – Д 04 К 08. Объекты, переданные в порядке обмена, списываются с К 01, 10 и 43 в Д 90.
  3. Внесением в уставной капитал компании. Нематериальные активы поступают на предприятие от владельцев, а их размер указывается в учредительном договоре. В документации они отражаются на Д 04 К 75/1.
  4. Безвозмездное поступление от физических и юридических лиц. В бухгалтерском учете их относят на увеличение добавочного капитала и записывают на счете Д 04 К 98/2.
  5. Внесение нематериальных активов с целью осуществления совместной деятельности. Их отражают на счете Д 58 К 91.

На протяжении времени использования нематериальных активов их стоимость ежемесячно переносят на производимый товар, выполненные работы или оказанные услуги. Это называется амортизацией. Величину отчислений предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости НМА и срока их эксплуатации. Учитываются отчисления на пассивном, регулирующем счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Предприятие ежемесячно включает их в издержки производства: Д 20, 25, 26, 97, 44 К 05.

Выбытие нематериальных активов с предприятия происходит в результате:

  • их реализации (продажи);
  • безвозмездной передачи;
  • списания, вследствие непригодности;
  • поступления в счет вклада в уставный капитал других компаний.

Любое выбытие НМА отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставляя обороты по нему, можно определить прибыль предприятия или убытки.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

Содержание и состав объектов бухгалтерского учета организации зависит от ее инвестиционной деятельности. Основные задачи учета:

  • полное и своевременное отражение расходов, произведенных при формировании долгосрочных инвестиций;
  • отслеживание средств, используемых в ходе строительства, вводе в действие производственных мощностей, объектов ОС, НМА;
  • правильное определение и отражение инвентарной стоимости приобретенных и вводимых в действие объектов основных средств и нематериальных активов;
  • контроль наличия и правильности использования источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Юридическое регулирование бухгалтерского учета в России базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов:

  1. Законы, указы президента и постановления правительства РФ, устанавливающие единые правовые нормы организации и ведения отечественного бухучета. Положения, затрагивающие вопросы бухгалтерской отчетности, содержащиеся в других федеральных актах, должны соответствовать ФЗ «О бухгалтерском учете».
  2. Российские стандарты «Положения по бухгалтерскому учету» утверждаются правительством РФ и федеральными органами исполнительной власти.
  3. Инструкции, методические указания, рекомендации и прочие аналогичные документы, которые разрабатываются и утверждаются министерствами, федеральными и иными органами исполнительной власти на основе законов и положений первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся «Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», а также инструкции по их применению.
  4. Документы, касающиеся организации и ведения бухучета по обязательствам, хозяйственным операциям, отдельным видам имущества. Они предназначены для внутреннего пользования конкретными организациями. Документальное оформление отчетности, содержание, статус, принципы построения, порядок подготовки и утверждения определяются руководством предприятий в рамках существующей учетной политики.
Читать еще:  Организация инвестиционного процесса

По определению действующего законодательства долгосрочные инвестиции представляют собой ценные бумаги, целевые банковские вклады, денежные средства, паи, технологии, оборудование, лицензии, интеллектуальные ценности, имущественные права, вкладываемые в объекты хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Они могут использоваться для:

  • капитального строительства, реконструкции и технического перевооружения действующего предприятия или объекта непроизводственной сферы;
  • приобретения зданий, сооружений, транспортных средств, оборудования и прочих объектов, относящихся к категории основных средств;
  • покупки земельных участков, объектов природопользования;
  • создания активов нематериального характера.

Учет долгосрочных инвестиций регламентируется такими основными документами, как:

  • Налоговый кодекс РФ;
  • Гражданский кодекс РФ;
  • «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина России №34н от 29.07.1998;
  • «Положение по бухгалтерскому учету основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России №26н от 30.03.2001;
  • «Положение по учету долгосрочных инвестиций» («Положение 160»), утвержденное письмом Минфина России №160 от 30.12.1993;
  • «Положение по учету нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России №153н от 27.12.2007;
  • «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная приказом Минфина России №94н от 31.10.2000.

Одной из важных составляющих реформы системы российского бухучета является переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Сравнение МСФО и ПБУ показывает целый ряд принципиальных отличий. Российские положения ориентированы в первую очередь на соблюдение требований отечественного законодательства. Они не учитывают уровень инфляции. В международных стандартах, в приоритете правдивое отображение хозяйственной деятельности субъекта.

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с ПБУ, должна удовлетворять, прежде всего, потребности налоговых и других контролирующих органов. В ней достаточно много малопонятной и лишней информации для инвесторов. Отчеты, подготовленные по международным стандартам, направлены на удовлетворение запросов внешних пользователей данных документов. Поэтому переход на МСФО подразумевает более жесткий самоконтроль в деятельности менеджеров, а также совершенствование способов анализа хозяйственных операций и оценки рисков.

Главное отличие между ПБУ и МСФО заключается в методах оценки и отражения активов и обязательств. Кроме того, в российских стандартах отсутствуют такие ключевые понятия, присущие МСФО, как справедливая стоимость, поправки на гиперинфляцию, обесценение активов и пр.

В МСФО нет единого, утвержденного или рекомендованного «Плана счетов». Каждая компания, отчитывающаяся по международным стандартам, разрабатывает собственный план счетов, исходя из специфики деятельности и финансовой детализации информации. В России все компании обязаны использовать единый «План счетов», утвержденный приказом Минфина. Если какая-то организация хочет воспользоваться номером счета, не предусмотренным планом, она это может сделать только с разрешения Министерства Финансов. В том случае, когда отчетность составляется по МСФО, любая компания имеет право использовать план счетов по РСБУ.

Учет долгосрочных инвестиций: проводки

Инвестиции (финансовые вложения) в момент приобретения оцениваются по покупной стоимости с учетом расходов, связанных с оплатой брокерского посредничества, банковских, консультационных и прочих услуг. Их учет ведется на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения»:

  • по дебету – поступление;
  • по кредиту – выбытие.

Для ведения аналитического учета открываются субсчета:

  • «Паи и акции» – 58-1;
  • «Долговые ценные бумаги» – 58-2;
  • «Предоставленные займы» – 58-3;
  • «Вклады по договору простого товарищества» – 58-4.

Доходы и расходы, которые возникают при выбытии финансовых вложений, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

uchet_dolgosrochnyh_investiciy_i_finansovyh_vlozheniy.jpg

Похожие публикации

Термином «долгосрочные инвестиции и финвложения» обозначают особый вид затрат, направленных на формирование, создание или покупку активов для использования в длительном периоде (свыше года), а также приращение их объемов, например, путем строительства здания или его реконструкции. Продажа подобных активов не предусматривается, исключением являются денежные вложения в ценные бумаги или уставные фонды другихкомпаний. Поговорим об особенностях учета этих активов.

На какие цели инвестируют средства

Вложения обычно осуществляют на:

  • капстроительство ОС, расширение площади уже возведенного объекта, изменение конструкций здания или его техническое перевооружение;
  • приобретение строений, оборудования, инвентаря и др.;
  • создание или покупка НМА;
  • приобретение земли, объектов природопользования;
  • выполнение научно-исследовательских работ;
  • приобретение ценных бумаг (ЦБ).

Объектами долговременного инвестирования являются покупаемые, строящиеся или модернизируемые ОС и НМА, а также некоторые виды скота (в сельском хозяйстве). Капвложения являются важнейшим элементом их воспроизводства, а, поскольку процесс формирования или создания объекта зачастую растянут во времени, требуется правильно учитывать расходы.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций регламентирует специальное Положение № 160, утвержденное Минфином РФ 30.12.1993. В нем представлен перечень возможных направлений капвложений, определена организация учета долгосрочных инвестиций. Особенностям бухучета затрат по строительству и приобретению ОС, а также формирования их инвентарной стоимости посвящены отдельные разделы данного ПБУ.

К инвестициям на долговременную перспективу относят и вложения компаний в уставные капиталы сторонних организаций, в совместное участие в их деятельности, покупку ценных бумаг, выдачу процентных займов и другие подобные затраты. Учет таких долгосрочных финансовых инвестиций регулирует ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Учет долгосрочных инвестиций: счета

Все операции по движению капвложений, направленных на развитие ОС и НМА, компании учитывают на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открывают субсчета, объединяющие затраты по объектам или специфике процессов:

  • 08/1 «Приобретение участков земли»,
  • 08/3 «Строительство объектов ОС»,
  • 08/4 «Приобретение объектов ОС»,
  • 08/5 «Приобретение НМА»,
  • 08/8 «Выполнение научно-исследовательских работ» и т.п.

Т.е., на счете 08 аккумулируются все расходы, связанные с созданием или покупкой производственных и непроизводственных фондов фирмы. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

  • по строительству в целом и по объектам, включенным в комплекс;
  • по покупаемым ОС, НМА, участкам земли, объектам природопользования.

Согласно разделу 3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций № 160, все затраты по возведению ОС группируют сообразно их структуре в сметной документации на:

  • строительные работы;
  • монтаж оборудования;
  • приобретение оборудования, переданного в монтаж, либо не требующего монтажа;
  • прочие капитальные расходы;
  • затраты, не влияющие на стоимость возводимого объекта.

При возведении объектов застройщик, т.е. компания, осуществляющая капвложения, учитывает затраты с начала строительства по нарастающей до ввода объектов в эксплуатацию или до полного завершения работ. В аналитическом учете по сч. 08 фиксируют расходы по каждому объекту.

Дебетовое сальдо по сч. 08 отражает размер вложений в незаконченные объекты, дебетовый оборот – реальные расходы застройщика, включаемые в дальнейшем в первоначальную стоимость ОС и НМА. После ввода объекта в эксплуатацию или передачи в разряд доходных активов, его стоимость списывается с кредита сч. 08 в дебет счетов 01, 03, 04 и на другие счета, в зависимости от характеристик объекта инвестиций. При реализации или безвозмездной передаче вложений, учтенных на сч. 08, их стоимость списывается в дебет сч. 91.

Суммы финансовых вложений в ЦБ (ценные бумаги) или акции других компаний учитываются на счете 58, по дебету которого отражают реальные затраты на покупку активов, а по кредиту – возврат вложенных сумм. Их величина периодически корректируется, поскольку вложение денежной массы всегда сопровождается рисками – колебания стоимости приобретений (акций, ЦБ) и разница между покупной и текущей на определенный момент стоимостью становится прочим доходом или расходом компании (сч. 91).

Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Капитальные работы могут выполняться подрядным способом (специализированным предприятием–подрядчиком) либо хозяйственным, т. е., осуществляемым самим застройщиком. От выбора способа зависит порядок учета затрат.

При подрядном способе выполненные и документально подтвержденные СМР (строительно-монтажные работы) отражают у застройщика на сч. 08 по договорной стоимости по счетам подрядчика (включая НДС):

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector