Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Формирование добавочного капитала

Добавочный капитал: порядок формирования и использования

Что такое добавочный капитал организации? За счет каких средств он образуется и на какие цели используется? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.

Определение добавочного капитала в российском гражданском законодательстве отсутствует. Нет его и в бухгалтерском законодательстве.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, сказано только, что добавочный капитал является частью собственного капитала организации (п. 66) и в его составе учитывается сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, а также сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы.

При этом понятие «другие аналогичные суммы» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не раскрывается.

Таким образом, добавочный капитал является составной частью собственного капитала организации, а в его составе отражаются те суммы, которые по каким-либо причинам не могут быть отражены на счетах учета уставного или резервного капитала либо на счете учета нераспределенной прибыли.

Информация о добавочном капитале организации обобщается на счете 83 «Добавочный капитал».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

Письмом Минфина РФ от 13.04.2005 № 07-05-06/107 разъяснено, что вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете этим обществом по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала. Подчеркнем, что речь идет не о первоначальном вкладе (стоимость которого отражается в составе уставного капитала), а о дополнительных взносах. Думается, этот же принцип может быть использован и в отношении организаций других организационно-правовых форм.

Таким образом, перечень поступлений, отражаемых в составе добавочного капитала, можно считать исчерпывающим.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

Корреспонденция счетов, содержащаяся в характеристике счета 83 в Инструкции по применению Плана счетов, допускает также оформление бухгалтерских проводок по данному счету в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по дебету и кредиту) и 86 «Целевое финансирование» (по кредиту).

Инструкция по применению Плана счетов не содержит рекомендации по открытию к счету 83 отдельных субсчетов для учета различных поступлений, учитываемых в составе добавочного капитала. Поскольку фактически в составе добавочного капитала могут учитываться только 2 группы пассивов, экономическое содержание которых принципиально отличается друг от друга, целесообразно открывать к счету 83 следующие субсчета:

Рассмотрим особенности ведения учета по названным субсчетам более подробно.

Как уже отмечалось, на субсчете 1 «Прирост стоимости имущества при переоценке» счета 83 могут отражаться суммы переоценки объектов внеоборотных активов. К данной категории имущества хозяйствующего субъекта относятся основные средства, нематериальные активы и объекты незавершенного строительства.

На уровне нормативного документа детально урегулирован порядок отражения сумм переоценки объектов основных средств и объектов нематериальных активов (соответственно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Напомним общие требования к проведению переоценки объектов основных средств и нематериальных активов:

Таким образом, в бухгалтерскую отчетность за 2007 г. могут быть включены только данные о переоценке, проведенной по состоянию на 1 января 2007 г. (разумеется, если такая переоценка проводилась). Если руководством организации принято решение о проведении переоценки по состоянию на 1 января 2008 г., то эти результаты могут быть отражены в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему за 2008 г. (в промежуточной отчетности — за I квартал 2008 г. и далее). В отчетности за 2007 г. информация о проведенной переоценке может быть отражена в пояснительной записке — в составе информации о событиях после отчетной даты;

В бухгалтерском учете процесс переоценки основных средств, влияющий на величину добавочного капитала, отражается следующими проводками:

Дебет 01 Кредит 83

— на сумму проведенной дооценки

Дебет 83 Кредит 02

— на сумму корректировки начисленной амортизации. Проводка оформляется одновременно с приведенной выше

Дебет 83 Кредит 01

— на сумму проведенной уценки (в пределах сумм ранее произведенной дооценки)

Дебет 02 Кредит 83

— на сумму корректировки амортизации при проведении уценки.

Руководством организации принято решение о проведении дооценки объекта основных средств первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. с применением индекса 1,3. Сумма начисленной амортизации равна 150 тыс. руб. Сумма дооценки должна быть отнесена на счет учета добавочного капитала.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 01 Кредит 83

— 60 тыс. руб. [200 тыс. руб. х (1,3 – 1)] — на сумму дооценки первоначальной стоимости объекта

Дебет 83 Кредит 02

— 45 тыс. руб. [150 тыс. руб. х (1,3 – 1)] — на сумму корректировки начисленной амортизации.

Нетрудно убедиться, что в данном случае до переоценки степень изношенности объекта составляла 75% (150 тыс. руб. : 200 тыс. руб. х 100%). После проведения корректировки износа это соотношение сохранилось [(150 тыс. руб. + 45 тыс. руб.) : (200 тыс. руб. + 60 тыс. руб.) х 100%].

Аналогичные проводки оформляются при переоценке нематериальных активов:

Дебет 04 Кредит 83

— на сумму проведенной дооценки

Дебет 83 Кредит 05

— на сумму корректировки начисленной амортизации. Проводка оформляется одновременно с приведенной выше

Дебет 83 Кредит 04

— на сумму проведенной уценки (в пределах сумм ранее произведенной дооценки)

Дебет 05 Кредит 83

— на сумму корректировки амортизации при проведении уценки.

Руководством организации принято решение о проведении уценки объекта нематериальных активов, который ранее дооценивался. Восстановительная стоимость объекта на момент уценки — 100 тыс. руб., сумма начисленной амортизации — 40 тыс. руб. Индекс переоценки — 0,8.

Предполагается, что кредитовое сальдо по счету 83 по данному объекту допускает списание сумм уценки в полном размере за счет добавочного капитала.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 83 Кредит 04

— 20 тыс. руб. [100 тыс. руб. х (1 – 0,8)] — на сумму уценки первоначальной стоимости объекта

Дебет 05 Кредит 83

— 8 тыс. руб. [40 тыс. руб. х (1 – 0,8)] — на сумму корректировки амортизации.

Нетрудно убедиться, что и в данном случае переоценки степень изношенности объекта (40%) сохранится: (40 тыс. руб. : 100 тыс. руб. х 100%) = [(40 тыс. руб. – 8 тыс. руб.) : (100 тыс. руб. – 20 тыс. руб.) х 100%)].

В общем случае суммы, ранее отнесенные на увеличение добавочного капитала, списываются со счета 83 «Добавочный капитал» при выбытии объектов основных средств. При этом они включаются в состав нераспределенной прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007):

Дебет 83 Кредит 84.

Отметим, что проводка может оформляться как при ликвидации активов, так и при их безвозмездной передаче. Проводка может делаться в течение отчетного года.

Суммы добавочного капитала, списанные в кредит счета 84, присоединяются к бухгалтерской прибыли и, следовательно, могут быть использованы в порядке, установленном организацией, в том числе и для выплаты дивидендов.

Инструкция по применению Плана счетов допускает возможность распределения сумм добавочного капитала, минуя его присоединение к нераспределенной прибыли. В этом случае оформляется проводка:

Дебет 83 Кредит 75

— на сумму добавочного капитала, подлежащего распределению.

Заметим, что правовой статус подобной операции ни гражданским, ни налоговым законодательством не определен.

По общему правилу распределяемые суммы не могут быть признаны дивидендами и, значит, соблюдение принципа равномерного распределения прибыли между участниками (пропорционально количеству акций или стоимости долей в уставном капитале) в данном случае необязательно.

На субсчете 2 «Эмиссионный доход» счета 83 учитывается эмиссионный доход, который может образовываться вследствие реализации акций по ценам выше номинальной стоимости. Логично предположить, что обороты по этому субсчету могут возникать только в акционерных обществах и лишь в тех случаях, когда осуществляется реализация акций: при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала (посредством дополнительной эмиссии акций либо повышения их номинальной стоимости).

Межу тем, как следует из Письма Минфина России от 09.08.2004 № 07-05-12/18, если по действующему законодательству у общества с ограниченной ответственностью возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Субсчет 83-2 может корреспондировать по кредиту только со счетом 75. При этом предполагается, что изначально в дебет счета 75 относится номинальная стоимость акций. За счет превышения суммы произведенной оплаты над номинальной стоимостью на счете 75 образуется кредитовое сальдо, которое и гасится в корреспонденции со счетом добавочного капитала.

Номинальная стоимость 100 акций равна 100 тыс. руб. Фактически оплата произведена по цене 1,2 тыс. руб. за 1 акцию.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 75 Кредит 80

— 100 тыс. руб. — на сумму номинальной стоимости акций

Читать еще:  На предприятии объявлен уставной капитал проводка

Дебет 50 (51, 08, 10 и т.д.) Кредит 75

— 120 тыс. руб. — на сумму фактически произведенной оплаты (денежными средствами или имуществом)

Дебет 75 Кредит 83 субсчет 2 «Эмиссионный доход»

— 20 тыс. руб. — на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Предполагается, что вклады вносятся имуществом, стоимость которого выражена в валюте.

В данном случае не предполагается, что счет 83 может корреспондировать с любым из счетов учета активов как по дебету, так и по кредиту. Посредством оформления проводки по соответствующей стороне счета 83 (в зависимости от знака курсовой разницы) списывается разница, образовавшаяся по счету 75.

Задолженность участника по вкладу в уставный капитал определена в размере 1 тыс. долл. На момент регистрации учредительных документов курс доллара составлял 23 руб., на дату внесения средств — 23 руб. 75 коп.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 75 Кредит 80

— 23 тыс. руб. — на сумму задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал

Дебет 52 Кредит 75

— 23,75 тыс. руб. — на сумму фактически внесенных средств (в рублевой оценке)

Дебет 75 Кредит 83

— 0,75 тыс. руб. — на сумму курсовой разницы.

При возникновении подобной ситуации к счету 83 может открываться и еще один субсчет: 83-3 «Курсовые разницы».

Добавочный капитал в отчетности

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Соответственно аналитический учет должен обеспечить группировку и детализацию данных, подлежащих включению в отчетность по форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Напомним, что при составлении Отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи «Добавочный капитал», как в том числе данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки, к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.

Если суммы изменения добавочного капитала превышают 5% от суммы добавочного капитала на начало года, в пояснительной записке целесообразно привести соответствующую расшифровку.

Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала

В рамках настоящей статьи будут рассмотрены вопросы бухгалтерского учета операций формирования добавочного капитала.

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». План счетов не предлагает, какие субсчета открываются к счету 83 «Добавочный капитал». Однако из содержания п. 68Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ вытекает, что дооценка внеоборотных активов, эмиссионный доход и другие аналогичные суммы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Для выполнения данного требования предприятие может открыть субсчета «Прирост стоимости имущества при переоценке», «Эмиссионный доход» и др.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Общий порядок формирования добавочного капитала

  • прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
  • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть сформирована также за счет положительной курсовой разницы в том случае, когда взносы в уставный капитал вносятся иностранной валютой и за период с момента признания долга за акционером до момента оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю вырос.

А теперь перейдем к детальному рассмотрению операций формирования добавочного капитала.

Формирование добавочного капитала за счет прироста стоимости внеоборотных активов

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Пример 1

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект не переоценивался. Без учета переоценки первоначальная стоимость объекта составляет 76 271,19 руб., амортизация – 24 843,20 руб. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 13 728,81 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 4 471,77 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 «Основные средства» – 14 854,04 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» – 2 970,81 руб. Без учета второй переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 143 226,73 руб., амортизация равна 28 645,37 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 18 984,71 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 3 796,95 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

(18 984,71 — 14 854,04) руб.

(3 796,95 — 2 970,81) руб.

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Несмотря на то что эмиссионный доход может быть только у акционерных обществ, к ООО применяют аналогию при продаже ими долей выше номинала – на это указывают письма Минфина Россииот 15.09.2009 № 03-03-06/1/582, от 09.08.2004 № 07-05-12/18.

Пример 3

Уставный капитал ООО полностью оплачен и составляет 50 000 руб. Собрание участников приняло решение увеличить уставный капитал

путем продажи новому участнику доли номинальной стоимостью 10 000 руб. по цене 15 000 руб. Доля оплачена 09.09.2013. Регистрация изменений в уставе произведена 25.09.2013.

Формирование добавочного капитала за счет положительной курсовой разницы

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц производятся следующим образом:

1) формирование задолженности иностранного учредителя в рублевой оценке этого вклада в учредительных документах – Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»;

2) поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет – Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

3) отражение положительной курсовой разницы в случае роста курса иностранной валюты – Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Пример 4

Величина уставного капитала ЗАО «Волга» согласно уставу составляет 5 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» – 3 млн руб., Wolf Limited – 2 млн руб. Согласно договору о создании ЗАО «Волга» от 25.10.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited – долларами США в сумме 63 167,60 долл.

Государственная регистрация ЗАО «Волга» произведена 04.11.2013. Доли ООО «Стрелец» и Wolf Limited оплачены 12.11.2013.

Курс доллара США на 25.10.2013 – 31,6618 руб./долл., на 12.11.2013 – 32,6622 руб./долл.

В учете ЗАО «Волга» сделаны следующие бухгалтерские записи:

(63 167,60 долл. × 32,6622 руб./долл.)

Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования

Пример 5

25.10.2013 фонд «Восход» получил благотворительный взнос от юридического лица на целевую программу «Живой лес» в виде оборудования балансовой стоимостью 50 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 04.11.2013.

В бухгалтерском учете фонд сделает следующие проводки:

Формирование добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли

Пример 6

Совет директоров ЗАО принял решение пополнить добавочный капитал предприятия в сумме 5 млн руб. за счет нераспределенной прибыли (протокол заседания от 17.12.2013).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Формирование добавочного капитала за счет взносов участников

Пример 7

Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 4 млн руб. в добавочный капитал общества (протокол заседания от 19.12.2013). Взносы сделаны акционерами с 23.12.2013 по 25.12.2013.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, нежели предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Следует различать поступления от акционеров (участников) для увеличения чистых активов предприятия и прочие безвозмездно полученные ценности – в отношении последних нет законных оснований признавать их добавочным капиталом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет безвозмездных поступлений ведется по счету 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», с последующим списанием в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение

  • Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
  • Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
  • Подробно порядок проведения переоценки описан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Дополнительно см. статью Е. Е. Головановой «Переоценка основных средств», № 21, 2013.
  • Формирование добавочного капитала за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей) было также рассмотрено в статьях «Первоначальное формирование уставного капитала», № 1, 2014, и «Бухгалтерский учет операций увеличения и уменьшения уставного капитала», № 3, 2014.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
Читать еще:  Превышение уставного капитала над чистыми активами

Что представляет собой добавочный капитал

Собственные средства предприятия, без которых оно не может осуществлять хозяйственную деятельность, прежде всего представлены различными видами капитала: уставным, резервным, добавочным. Сюда же можно отнести и нераспределенную прибыль. Добавочный капитал – создающий для предприятия «страховку» на случай неблагоприятной экономической ситуации. Растрачивать накопленные средства юрлицо может только в определенных законодательством направлениях.

Что определяется понятием «добавочный капитал»

Добавочный капитал (ДК), образуемый юрлицом, имеет важное свойство: он не связан с обязательствами фирмы перед ее деловыми партнерами. Величина средств добавочного капитала непосредственно влияет на показатель чистых активов фирмы, стабильность бизнеса и его стоимостную оценку.

Специалисты определяют место добавочного капитала как промежуточное между уставным капиталом и чистой прибылью. Свободное использование ДК запрещено, в то же время в ряде законодательных, нормативных, разъяснительных документов контролирующих органов даются указания, на какие цели можно использовать добавочные средства капитала организации. Прежде всего это:

  • приказ №34н от 29/07/98 г. Минфина (Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ);
  • приказ №94н от 31/10/2000 г. Минфина (План счетов и его применение).

Однако специфика накопления средств ДК и использования капитала такова, что названой нормативной базы для эффективного учета актива недостаточно. Многочисленные разъяснения Минфина указывают на то, что в добавочный капитал направляются средства, схожие по источнику происхождения с уставным капиталом. В силу ряда причин они не могут быть направлены в УК.

Применение средств добавочного капитала строго регламентировано. В исключительных случаях его можно направить даже на снижение убытков.

Ряд экономистов дает определение ДК наиболее мобильной части уставного капитала. Логика здесь следующая:

  • изменить размер УК можно только после перерегистрации уставных документов;
  • записи, отражающие величину активной, функционирующей части УК нельзя фиксировать на счете 80;
  • требуется отдельный счет, особый учетный объект – добавочный капитал.

Подсказка. Добавочный капитал не следует путать с резервным капиталом, источник формирования которого – отчисления от чистой прибыли в процентах, по решению учредителей. Резервный капитал предназначен напрямую для покрытия будущих убытков.

Как формируется добавочный капитал

Проанализировав нормативную базу, касающуюся добавочного капитала, имеем возможность выделить источники его формирования:

  1. Дооценка внеоборотных активов (ВНА) — ОС и НМА, средства сверх номинала акций в АО — эмиссионный доход (пр. 34н п. 68, ПБУ 6/01 п. 15, ПБУ 14/2007 п. 21).
  2. Внесение участником в УК суммы большей, чем номинальная стоимость оплаченной доли. Разница включается в ДК (письмо 03-03-06/1/582 от 15/09/09 г. Минфина).
  3. Средства участников, передаваемые в ДК с целью увеличения чистых активов (письмо Минфина №03-03-06/1/45463 от 28/10/13 г.).
  4. Получение от собственника унитарного предприятия имущества, превышающего размер уставного фонда (письмо Минфина №07-04-09/2355 от 22/01/16 г., р. «Раскрытие ФГУП информации об имуществе, полученном в хоз. ведение сверх размера уст. фонда»).
  5. НДС по имуществу, полученному в качестве взноса в УК, подлежащий вычету (ст. 171 НК РФ п. 11, письмо Минфина №07-05-06/302 от 19/12/06 г., р. «Отражение…сумм НДС при передаче имущества в качестве вклада в УК»).
  6. Получение целевого финансирования как инвестиции (План счетов, сч. 86, письмо Минфина №03-06-01-04/83 от 04/02/05 г.).
  7. Положительная курсовая разница при внесении средств в УК либо результате пересчета по активам, используемым для хозяйственной деятельности за границей (ПБУ 3/2006, п. 14 и 19).

В качестве примера рассмотрим ситуацию: юридическое лицо, не резидент, вносит в УК безналичным платежом сумму в валюте. Поскольку значение уставного капитала российской организации должно быть выражено в рублях, к моменту оплаты после заключения соглашения может возникнуть положительная курсовая разница, за счет которой внесение в УК происходит с превышением стоимости доли. Разница уйдет на увеличение не уставного, а добавочного капитала (ПБУ 3/2006).

Все особенности добавочного капитала в бухучёте, а также соответствующие проводки, смотрите по ссылке

Как использовать добавочный капитал

Используются добавочные капитальные средства достаточно редко. Наиболее часто они идут на:

  • увеличение УК;
  • распределение средств между учредителями;
  • при уменьшающейся стоимости ВНА после переоценки — на погашение этой разницы.

(По тексту «Инструкции», сч. 83).

ПБУ 3/2006 (п. 14, 19) аналогично положительным, позволяет относить на добавочный капитал курсовые разницы «с минусом», которые будут уменьшать его. Выбывающее излишнее имущество от собственника унитарного юрлица также найдет выражение в снижении ДК.

Когда происходит выбытие ОС или НМА, сумма дооценки его снимается с добавочного капитала и переносится на счет, учитывающий нераспределенную прибыль, непокрытый убыток (ПБУ 6/01 п. 15, ПБУ 14/2007 п. 21). Наиболее спорный момент применения добавочного капитала – возможность погасить убытки организации накоплениями этих средств.

Известно, что Методические рекомендации по применению плана счетов в АПК (пр. Минсельхоза №654 от 13/06/2001 г.) содержат возможность покрывать убытки из ДК, если других источников для этого недостаточно. Однако в письме Минфина №04-02-05/2 от 21.07.2000 г. содержится запрет покрывать убытки из ДК в части средств от переоценки ОС (их дооценки).

Примечательно, что никаких налоговых или иных санкций за использование добавочного капитала таким способом в законодательстве нет. Это признают и сами чиновники Минфина в вышеуказанном документе.

Формирование и учет добавочного капитала предприятия

Все юридические лица в процессе ведения предпринимательской деятельности накапливают ресурсы, увеличивающие общий финансовый оборот.

Все изменения собственных активов предприятия фиксируются и подлежат обязательному отражению в учете. Одной из форм отражения таких хозяйственных операций выступает добавочный капитал.

Определение

Добавочный капитал — это дополнительные собственные средства организации, которое предназначены для увеличения финансовых активов, отраженные в бухгалтерских регистрах.

Все собственные финансовые ресурсы юридических лиц разделены в учете на:

  • уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
  • добавочный капитал;
  • резервный капитал;
  • нераспределенный финансовый результат.

Уставной фонд возникает на этапе создания бизнеса путем вложения учредителями стартовых взносов. Его минимальный предел ограничен законодательством, он подлежит обязательной регистрации в контролирующих органах. Любые изменения стартового капитала влекут за собой внесение поправок в устав и проведение регистрационных действий в инспекции ФНС.

Чтобы оставить бухгалтерские регистры в первоначальном состоянии, введено понятие добавочного капитала, с помощью которого отражаются варьирующие показатели движения средств и вложений.

Аналитика ведется в зависимости от источника формирования и от целей, на которые направлено его использование. Формируются и объединяются суммы, составляющие дополнительные активы, согласно правилам ведения бухгалтерского учета. А вот распределить эти средства учредители могут по своему усмотрению путем перевода их в состав ресурсов, участвующих в обороте и приносящих доход.

Все нюансы собственного капитала предприятия подробно разобраны на следующем видео:

Как он формируется?

Согласно законодательству, сформировать добавочный фонд возможно из средств:

  • Образовавшихся в результате разницы между стоимостной величиной основных фондов и нематериальных активов до переоценки и после, если эта разница положительна. Если организацией принято решение провести переоценку основных средств, то процедуру придется проводить периодически, так как это указано в положении о бухгалтерском учете. Переоценивают имущество 1 раз в год, при этом изменяется не только остаточная стоимость, но и уже начисленная амортизация.
    При проведении процедуры следует помнить, что добавочный капитал формируется только из повышения стоимости основных средств, на которые ранее не производилась уценка. Если в результате предыдущей процедуры уменьшение стоимости отнесено на статью прочих расходов, то и увеличение придется признать прочими доходами.
  • Дохода, полученного от эмиссии выпущенных ценных бумаг (акций, облигаций). Увеличить или сформировать дополнительный ресурс за счет данных средств могут не только акционерные общества. При участии организаций других форм собственности в АО стоимость их доли на момент покупки и на момент продажи может отличаться, тогда положительная разница будет включаться в состав дополнительного фонда.
  • Других идентичных по характерным признакам средств, поступивших в компанию. К таковым относятся:
    • безвозмездная передача имущества учредителем после того, как уставный капитал сформирован;
    • курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете в результате несовпадения даты оформления взносов в стартовый капитал в иностранной валюте;
    • увеличение добавочного фонда путем вливания государственных ассигнований;
    • формирование путем привлечения финансов инвесторов;
    • передача невостребованной части дивидендов либо путем признания полученного финансового результата дополнительными средствами.

Как осуществляется учет материально-производственных запасов — читайте здесь.

Его использование

Цели, на которые может быть израсходован добавочный капитал, ограничены законодательством. К ним относятся:

  • Погашение отрицательной разницы между стоимостью основных фондов или нематериальных активов до проведения переоценки и после. Отрицательный итог переоценки ОС можно погасить средствами добавочного фонда только в том случае, если он был сформирован путем увеличения стоимости по результатам проведения предыдущей аналогичной процедуры тех же объектов. Списание отрицательной разницы возможно только в размере, не превышающем суммы дооценки.
    Положение о бухгалтерском учете обязывает предприятия вести аналитический учет по каждому основному средству, подлежащему переоценке. При выбытии одного из объектов средства, образовавшиеся в результате переоценки, относятся на финансовый результат и формируют нераспределенную прибыль либо непокрытый убыток. Выполнить такую хозяйственную операцию можно лишь при выбытии, так как полный износ не повлечет изменений дополнительных ресурсов.
  • Передача средств на увеличение размера уставного капитала. Направление дополнительных средств, отраженных в балансе на 83 счете, на увеличение уставного фонда законодательством не регламентировано. В теории организация имеет право использовать весь добавочный капитал. На практике его полное использование экономически нецелесообразно, так как суммы, образовавшиеся в результате дооценки, уже нельзя будет потратить на погашение отрицательной разницы переоценок основных средств и их придется покрывать за счет чистой прибыли.
  • Распределение дополнительных средств между участниками. Распределение между учредителями возможно в случае ликвидации организации. Правомерность данной процедуры работающего предприятия может вызвать вопросы со стороны контролирующих органов.
  • Еще одним направлением, не урегулированным современным законодательством, является погашение убытков прошлых периодов. Такая хозяйственная операция не будет считаться нарушением, однако тогда налогоплательщик потеряет право восстановления убытков прошлых лет через отнесение на затраты при расчете налога на прибыль организации.
Читать еще:  Списание капитальных затрат

Размер и отражение в балансе

Если другие виды собственных средств ограничены минимальными и максимальными рамками в зависимости от форм собственности и характера экономической деятельности, то размер добавочного фонда — прерогатива самой организации.

Добавочный капитал по своей экономической сущности является финансовым ресурсом, но так как он входит в состав собственных активов, то отражается в пассивной части бухгалтерского баланса. 83 счет является пассивным: прирост величины отражается по кредиту, уменьшение отражается дебетовыми проводками.

Формирование данного фонда необязательно для предприятий. Счет ведется для удобства отражения хозяйственных операций, имеющих варьирующий характер.

Формирование и учет добавочного капитала

Добавочный капитал играет важную роль в оценке финансового положения организации. Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть её собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учёта и самостоятельного показателя отчётности. Данный капитал показывает общую собственность всех участников организации. Назначение добавочного капитала проявляется в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счёт событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

  1. суммы дооценкиобъектов основных средств, оборудования к установке и доходных вложений в материальные активы при проведении их переоценки по состоянию на 1 января (Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 с учетом изменений внесенных Указом Президента Республики Беларусь от 23.02.2014 № 37) или в случае обязательной переоценки, проводимой в течение финансового года в случаях установленных законодательством (например, преобразование унитарного предприятия в акционерное общество). Создание фонда на счете 83 «Добавочный капитал» формируется если балансовая стоимость объекта увеличивается (дооценивается).в случае уценки объекта основных средств, учтенного на счетах 01 «Основные средства», 03 «Долгосрочные вложения в материальные активы», субсчет 2 «Инвестиционная недвижимость», 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части оборудования к установке, т.е. без стоимости строительно-монтажных работ и иных затрат, учитываемых на счета 08), сумма уценки уменьшает накопленную на счете 08 дооценку, а при превышении суммы уценки над остатком фонда, разница относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.18 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).
  1. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход), вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счёт продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» по субсчетам:

83-1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»;

83-2 «Эмиссионный доход».

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОБОРУДОВАНИЯ К УСТАНОВКЕ

Такая переоценка проводится по решению руководства организации по состоянию на 1 января отчётного года. Объекты основных средств переоцениваются путём пересчёта их первоначальной или текущей стоимости.

В бухгалтерском учёте сумма (п.18 Постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26) дооценки основных средств отражается следующей проводкой:

Дебет 01 Кредит 83 отражено увеличение первоначальной стоимости объекта по результатам переоценки.

Одновременно следует в той же пропорции отразить увеличение амортизации по объектам, подвергшимся дооценке:

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена сумма амортизации по результатам переоценки.

Пример. На 1 января 2015 года в организации осуществлена переоценка основного средства. В предыдущих отчётных периодах указанный объект не переоценивался. По данным бухгалтерского учёта, его первоначальная стоимость — 11 644 500 руб., за период эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации — 11 128 460 руб. Рыночная стоимость объекта на указанную дату определена независимым оценщиком и составляет 11 837 850 руб.

Результаты проведённой переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года. Исходя из этого в бухгалтерском учёте в межотчётный период осуществляются следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83 193 350 руб. (11 837 850 – 11 644 500) — учтена сумма дооценки объекта;

Дебет 83 Кредит 02 38 538 руб. — отражена сумма дооценки амортизации по основному средству.

Таким образом, по результатам дооценки объекта основных средств величина добавочного капитала увеличилась на 154 812 руб. (193 350 – 38 538).

Последующая дооценка объектов будет отражаться в учёте теми же проводками. Если же в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала.

Для отражения такого варианта переоценки объекта в бухгалтерском учёте необходимо обратиться к обратным проводкам:

Дебет 83 Кредит 01 отражено уменьшение восстановительной стоимости объекта на сумму уценки;

Дебет 02 Кредит 83 — уменьшена сумма начисленной амортизации в связи с уценкой объекта.

Пример. Предположим, что по результатам следующей переоценки объекта на 1 января его рыночная стоимость уменьшилась до 11 754 065 руб., т. е. произошла уценка объекта. Сумма начисленной амортизации на конец декабря 2012 года — 11 271 730 руб.

Уменьшение восстановительной стоимости объекта с 11 837 850 руб. до 11 754 065 руб. вызовет в свою очередь и уменьшение суммы амортизации, величина которой составит 244 557 руб.

По результатам осуществлённой переоценки производятся следующие записи:

Дебет 83 Кредит 01 — 83 785 руб.— уменьшена восстановительная стоимость объекта по результатам переоценки;

Дебет 02 Кредит 83 27 173 руб.— уменьшена сумма начисленной амортизации.

В связи с уценкой объекта сумма добавочного капитала уменьшится на 56 612 руб. (83 785 – 27 173).

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФОНДА ПЕРЕОЦЕНКИ

В случае выбытия объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась путем образования добавочного фонда сумма дооценки переносится на нераспределённую накопленную прибыль (п. 30 Инструкции № 26). Для этого используется следующая проводка:

Дебет 83 Кредит 84 — учтена сумма дооценки выбывшего объекта основных средств.

Исходя из этого напрашивается ведение аналитического учёта по счёту 83 в части сумм добавочного капитала, образовавшихся в результате дооценки каждого из объектов основных средств.

ЭМИССИОННЫЙ ДОХОД

При формировании уставного капитала акционерного общества путём размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) нередко возникает разница между фактической ценой размещения акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его сумма также учитывается в добавочном капитале. В бухгалтерском учёте в этом случае осуществляются следующие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80 — отражён (отражено) уставный капитал (увеличение уставного капитала) акционерного общества в сумме, предусмотренной учредительными документами;

Дебет 51 Кредит 75-1— поступили денежные средства в оплату акций;

Дебет 75-1 Кредит 83 субсчёт «Эмиссионный доход» отражена сумма эмиссионного дохода.

Пример. На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала на 20 000 000 руб. за счёт дополнительной эмиссии акций. Выпускаются 800 обыкновенных акций номинальной стоимость — 25 000 руб. Продажная цена акции — 28 000 руб. Увеличение уставного капитала зарегистрировано в апреле 2014 года, подписка на акции завершена в июне.

В бухгалтерском учёте организации данные операции отражаются следующим образом.

Дебет 75-1 Кредит 80 — 20 000 000 руб. — зарегистрировано увеличение уставного капитала общества.

Дебет 50, 51 Кредит 75-1 — 22 400 000 руб. (28000 руб/ак. ´ 800 ак.) — поступили денежные средства за выпущенные акции;

Дебет 75-1 Кредит 83— 2 400 000 руб. (22 400 000 – 20 000 000) — учтена разница между номинальной и продажной стоимостью акций.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

В обществах с ограниченной ответственностью также может возникнуть доход за счёт продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала. Этот доход несколько некорректно характеризовать как «эмиссионный», поскольку формирование уставного капитала ООО не является эмиссией. Но экономическая сущность этого дохода — превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над её номинальной стоимостью — всё же близка к эмиссионному доходу.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector