Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Затраты на капитальный ремонт

Реконструкция или капитальный ремонт: учитываем расходы

Организация в январе 2009 года приобрела помещение под офис по договору долевого участия и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию как основное средство. В сентябре 2009 года был заключен договор на строительно-отделочные работы этого помещения. В сентябре же подписан акт на эти работы. Перечень работ — возведение стен-перегородок из газобетона, отделка стен, потолков и так далее. Может ли организация включить затраты на отделку в первоначальную стоимость офиса в бухгалтерском и налоговом учете? Каков порядок бухгалтерского учета и налогообложения в данной ситуации? Как производится документальное оформление выполненных работ?

Налоговый учет

В рассматриваемой ситуации возможны два варианта учета затрат на проведение строительно-отделочных работ. При этом в целях налогообложения прибыли следует правильно квалифицировать выполненные работы (ремонт, реконструкция, модернизация и т.п.) для последующего их учета в расходах.

Налоговое законодательство не содержит определения «ремонт», но содержит определение понятия «реконструкция».

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В своем письме от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794 Минфин России указывает, что при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» следует руководствоваться:

  • Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;
  • Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312, далее — ВСН № 58-88);
  • письмом Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

В соответствии с пунктом 5.1 ВСН № 58-88 капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Согласно пункту 5.3 ВСН № 58-88 при реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:

  • изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований — их частичная разборка;
  • повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных сетей);
  • улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.

Таким образом, основное отличие реконструкции от капитального ремонта заключается в том, что при реконструкции меняется технико-экономические показатели основного средства, например, после реконструкции меняется назначение помещения (здания).

В рассматриваемой ситуации организация при осуществлении строительно-отделочных работ произвела перепланировку.

По мнению налоговых органов, расходы организации (собственника здания), понесенные в связи с перепланировкой и реконструкцией как в целом здания, так и его отдельных помещений, увеличивают первоначальную стоимость здания (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.09.2007 № 20-12/089231.1).

Арбитражная практика показывает, что суды в вопросах разграничения расходов на ремонт и реконструкцию, как правило, встают на сторону налогоплательщиков.

Так, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 № А56-13460/04, от 25.09.2006 № А56-28039/2005, ФАС Московского округа от 28.09.2006 № КА-А40/7292-06 судьи отметили, что переустройство существующих объектов основных средств не было связанно с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, не осуществлялось по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В постановлении ФАС Уральского округа от 28.11.2006 № Ф09-10509/06-С7 суд сделал вывод, что перепланировка является элементом как реконструкции, так и капитального ремонта и сама по себе не определяет характера выполненных работ.

В данном случае организация представила суду заключение экспертизы работ, выполненных в оспариваемых помещениях проектным предприятием, имеющим лицензию на осуществление проектирования зданий и сооружений. Согласно этому заключению технико-экономические показатели и функциональное назначение помещений не изменились, работы по увеличению объема здания (надстройка, пристройка) не проводились, в связи с чем данные работы признаны капитальным ремонтом.

По вопросам об отнесении тех или иных работ к капитальному ремонту или реконструкции специалисты Минфина России в письме от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794 рекомендуют обращаться в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.

Кроме того, согласно письму Минфина России от 14.01.2004 № 16-00-14/10 основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.

В связи с этим в целях правильного отражения расходов на проведение ремонтов в бухгалтерском и налоговом учете в организации должны быть соответствующие локальные, организационно-распорядительные и первичные документы, такие как:

положение о ремонтах, приказ на осмотр зданий и сооружений, приказ о создании комиссии по осмотру, акт технического обследования объекта ремонтно-восстановительных работ с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения, дефектная ведомость.

Наличие перечисленных документов позволит обосновать тот факт, что осуществленные работы являются ремонтом и затраты по этим работам относятся в целях налогообложения на расходы в соответствии со статьей 260 НК РФ.

От характера произведенных работ — реконструкция или капитальный ремонт — зависит порядок учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Если организация произвела реконструкцию основного средства, то согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ понесенные затраты увеличивают первоначальную стоимость этого основного средства и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со статьями 256-259 НК РФ.

Затраты же на капитальный ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты в размере фактических затрат (статьи 260 и 272 НК РФ). В целях налогообложения глава 25 НК РФ не делит ремонт на капитальный и текущий.

Согласно пункту 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

Если организация не формировала резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, датой осуществления расходов будет являться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ (письмо УМНС России по г. Москве от 16.01.2003 № 26-12/3640).

Обращаем внимание, что все расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Для документального подтверждения выполненных строительно-отделочных работ необходимо иметь соответствующий договор, сметную и техническую документацию, распорядительные документы организации. Для документального оформления приемки объектов по окончании реконструкции или капитального ремонта используется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Бухгалтерский учет

Согласно пунктам 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» затраты, связанные с приобретением объекта недвижимости и приведением этого объекта в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость этого объекта. Таким образом, все расходы, связанные с приобретенным объектом недвижимости до ввода его в эксплуатацию, формируют его первоначальную стоимость.

Из пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее — Методические указания) следует, что у организации возникнет обязанность по переводу основного средства (здания (помещения здания)) на счет 01 «Основные средства» после окончания капитальных вложений по приведению здания в состояние, пригодное для использования, то есть после ввода здания (помещения) в эксплуатацию.

Отметим, что законодательством о бухгалтерском учете ни понятие реконструкции, ни понятие ремонта объекта основных средств не определено.

Читать еще:  Договор аренды некапитального строения

Бухгалтерский учет при классификации работ как реконструкция

В бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. При этом к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся также суммы, уплачиваемые за приведение его в состояние, пригодное для использования (т.е. в данном случае — затраты на строительно-отделочные работы).

Учитывая, что строительно-отделочные работы необходимы для использования помещения в запланированных целях, эти работы относятся к капитальным вложениям. Затраты по отделочным работам до подписания акта выполненных работ отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После завершения работ все затраты на них включаются в первоначальную стоимость основного средства. Стоимость основного средства увеличивается.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
— отражены затраты по строительно-отделочным работам;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— учтен НДС по строительно-отделочным работам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— НДС по строительно-отделочным работам принят к вычету;
Дебет 01 Кредит 08
— увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по отделочным работам.

Бухгалтерский учет при классификации работ как капитальный ремонт

Пунктом 66 Методических указаний установлено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указаний).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (п. 69 Методических указаний).

Бухгалтерские записи (капитальный ремонт):

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
— отражены строительно-отделочные работы;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— учтен НДС по строительно-отделочным работам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС по строительно-отделочным работам.

С. Николаев, В. Горностаев,
эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Статья размещена в журнале
«Вестник бухгалтера московского региона»
№12 декабрь 2009

Бухгалтерский учет затрат на капитальный ремонт основных средств – проводки. Увеличивается ли стоимость ОС?

Эксплуатация основных средств (ОС) в производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия неизбежно сопровождается их износом, что нередко приводит к поломкам применяемого оборудования, частичному разрушению рабочих помещений.

Чтобы не допустить окончательного выхода из строя объектов ОС и ощутимо сэкономить на затратах, связанных с заменой технических устройств, рекомендуется своевременно восстанавливать соответствующие активы.

Как известно, восстановление нормальной работоспособности основных средств осуществляется посредством выполнения ремонтных работ, а также реализации проектов их реконструкции и модернизации.

Чем отличается от текущих ремонтных работ?

К реконструкции и модернизации относятся мероприятия, способствующие улучшению или, как вариант, целенаправленному формированию обновленных технико-экономических характеристик применяемого оборудования.

Ремонтные работы подразумевают совокупность мероприятий, предусматривающих замену определенных частей, деталей, конструкций конкретного объекта ОС, а также действий, нацеленных на обеспечение его нормального функционирования.

Ремонтные работы, в свою очередь, бывают текущие и капитальные.

Если судить о назначении текущего ремонта, следует отметить, что он направлен на устранение, условно говоря, несущественных поломок, профилактику возможных неисправностей, общее поддержание актуальной работоспособности используемого оборудования.

Что касается капитального ремонта, то он осуществляется, чтобы поддерживать рабочее состояние основного средства путем восстановления его технико-экономических параметров до нужного уровня.

Таким образом, ремонтные работы капитального характера предполагают обычно более серьезные затраты, нежели, например, текущий ремонт.

Соответственно, к бухгалтерскому учету расходов на капитальный ремонт необходим определенный подход, предусмотренный, однако, действующими нормами и стандартами.

Что такое?

Как уже упоминалось ранее, капитальный ремонт ОС предусматривает обычно значительный объем работ, ощутимо способствующих заметному улучшению технического состояния таких объектов.

Как правило, данный ремонт требует большого ресурса времени. Если следовать общепринятому регламенту, он выполняется на предприятии один раз за несколько лет.

Текущий же ремонт, как известно, проводится в организациях регулярно – гораздо чаще, согласно установленному расписанию.

Надо отметить, что бухгалтеру для целей проведения учета вовсе не обязательно разграничивать виды ремонтных работ, осуществляемых в отношении объектов ОС.

Кроме того, ремонт ОС специально не дифференцируется ни в бухучете, ни в налоговом учете.

Следует знать, что капитальный ремонт ОС может осуществляться комплексно, то есть полностью охватывать весь восстанавливаемый объект, или, как вариант, выборочно, то есть предусматривать ликвидацию поломок отдельных частей (элементов) оборудования.

Целесообразность проведения очередного капитального ремонта определяется и обосновывается техническими службами, уполномоченными выполнять подобные действия в тех или иных организациях.

Если сравнивать бухучет капитального ремонта основных средств с учетом иных восстановительных мероприятий и проектов, надо отметить, что ремонтные расходы всегда включаются в состав текущих издержек, а вложения в реконструкцию и модернизацию относятся обычно на расходы капитального характера.

Увеличивает ли стоимость ОС?

Часто задается вопрос о том, приводит ли финансирование затрат на выполнение капремонта к адекватному росту балансовой (оценочной) стоимости соответствующего объекта ОС.

Ответ на него содержится в стандарте ПБУ 6/01, регламентирующем порядок бухучета ОС.

Помимо этого, некоторые разъяснения по данному вопросу даются положениями Налогового кодекса РФ.

Так, первоначальная (первичная) стоимость ОС подлежит правомерному увеличению исключительно в том случае, если качественные характеристики соответствующего объекта основных средств реально улучшились по итогам проведения его модернизации и (или) реконструкции.

Что касается ремонтных расходов, в том числе и затрат на капитальный ремонт, то они не включаются в цену основного средства и, соответственно, не увеличивают стоимости данного актива.

Учет затрат

Важно! Когда руководство организации принимает обоснованное решение о необходимости выполнения капитального ремонта ОС, следует выбрать подходящий способ его проведения.

Как правило, данное мероприятие может осуществляться в соответствии с одним из двух следующих подходов:

  • восстановление технического объекта собственными силами, то есть внутренними ресурсами самого предприятия;
  • привлечение ресурсов внешних (сторонних) организаций посредством заключения подрядных договоров.

Корректное оформление всех процессов и процедур, связанных с капремонтом основных средств на предприятии, имеет огромное значение для правильного учета соответствующих затрат.

Следует знать, что документальное подтверждение проведенного ремонта часто становится объектом пристального внимания со стороны сотрудников налоговой службы.

На разных этапах капремонта ОС необходимо составлять следующие документы:

  • Обоснование необходимости осуществления данного ремонта. Для объекта ОС составляется акт фиксации выявленных неисправностей или, как вариант, дефектная ведомость.
  • Если объект передается для выполнения ремонта собственному подразделению предприятия, оформляется накладная, удостоверяющая факт внутреннего перемещения.
  • Если ремонт основного средства поручается внешней организации, составляется договор соответствующего подряда и удостоверяющий акт приемки-передачи.
  • Факт завершения капитальных ремонтных работ и возврата объекта на предназначенное место также оформляется актом сдачи-приемки.
  • Все оплаченные расходы и произведенные затраты должны подтверждаться платежными документами, сметно-технической документацией.

О документальном оформлении проведения ремонта читайте здесь.

Бухгалтерские проводки

Издержки на ремонт ОС учитываются в составе производственных расходов или, как вариант, сбытовых затрат.

Такая позиция отражается в методических рекомендациях, регламентирующих учет основных средств и утвержденных распорядительным актом Минфина РФ. В таблицах, представленных ниже, рассматриваются типичные транзакции.

Первая ситуация – у предприятия имеется собственное подразделение, уполномоченное осуществлять ремонтные работы. В этом случае уместно применение счета 23:

Непростая квалификация затрат на капитальный ремонт

«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 1

Любое здание (строение, сооружение), как бы основательно оно ни было построено, рано или поздно будет нуждаться в ремонте. В течение всего срока эксплуатации производится текущий (предупредительный) ремонт, а когда требуется восстановить или заменить отдельные части здания (сооружения) или целые конструкции, не обойтись без капитального ремонта. Строительные организации выполняют ремонтные работы не только на чужих, но и на собственных объектах. В первом случае они как исполнители получают доходы, во втором как заказчики несут расходы. Автор предлагает разобраться со второй ситуацией и учетом расходов на проведение капремонта.

Читать еще:  Уставной капитал ооо проводки пример

Что отличает капитальный ремонт?

Для ответа на этот вопрос обратимся к отраслевым нормативным актам, в частности к Методике определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004 . В ней сказано, что к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели. Капитальным ремонтом наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства признаются работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, по озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д. Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Утверждена Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Из данных определений ясно, чем отличается капитальный ремонт от текущего: во-первых, масштабом и стоимостью работ, во-вторых, периодичностью проведения, в-третьих, характером работ. В частности, капитальный ремонт — это не предупредительное, а, скорее, восстановительное мероприятие по эксплуатации здания. Пожалуй, названных отличий достаточно, чтобы понять: правила учета капитального и текущего ремонта могут различаться.

Иногда проведение капитального ремонта нецелесообразно: когда намечается снос зданий или сооружений в связи с предстоящим строительством на занимаемом ими участке другого здания или сооружения, предполагается реконструкция здания, намечается разборка здания вследствие общей ветхости. В этих случаях должны осуществляться работы по поддержанию конструкций здания или сооружения в состоянии, обеспечивающем их нормальную эксплуатацию в течение соответствующего периода (до сноса или реконструкции).

Скажем несколько слов о реконструкции объектов капитального строительства. Это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта, а также замена или восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов конструкций на аналогичные или восстановления этих элементов (п. 14 ст. 1 ГрК РФ). Представим на схеме перечисленные понятия.

По сути, капремонт занимает промежуточное положение между текущим ремонтом и реконструкцией объектов капстроительства. Поэтому логично и в бухгалтерском учете выбрать нечто среднее между отражением текущих расходов и капитальных затрат (расходы на реконструкцию увеличивают стоимость объекта основных средств).

Отражение затрат на капремонт в бухгалтерском учете

Пункт 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» гласит: затраты на восстановление объекта основных средств посредством проведения ремонта отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Нетрудно заметить, что в ПБУ 6/01 не разделен ремонт на капитальный и текущий, поэтому логично предположить, что независимо от того, какой ремонт производится, затраты на его проведение согласно ПБУ 6/01 считаются текущими. Этот способ учета прост и рационален, но насколько такая позиция отвечает методологии учета и принципам признания затрат в уменьшение полученных доходов? Попытаемся по-новому взглянуть на порядок учета затрат на капитальный ремонт объектов основных средств.

Как правило, такой ремонт проводится после определенного срока эксплуатации здания (сооружения), то есть считать данные затраты текущими не совсем корректно, ведь, по сути, они относятся к нескольким периодам, в течение которых отремонтированное здание будет эксплуатироваться и приносить доход. Значит, именно в течение этого времени целесообразно списывать расходы на проведение капитального ремонта.

Кроме того, нередко капитальный ремонт стоит достаточно дорого (по сравнению с текущим предупредительным ремонтом) и распределение стоимости ремонта по отчетным (налоговым) периодам позволит существенно снизить неравномерность признания расходов по отношению к получаемым от эксплуатации здания доходам.

Как же распределить во времени расходы на капремонт зданий, сооружений и иных объектов ОС? Механизм капитализации данных затрат в составе стоимости объекта не подойдет, так как капитальный ремонт — это не модернизация существующего и не создание нового объекта амортизируемого имущества, а всего лишь затраты, не имеющие материально-технической формы. Ранее в отечественном законодательстве была закреплена возможность создания резервов на ремонт основных средств, но с 2011 г. в бухгалтерском учете такие резервы не создаются (это следует из обновленной редакции раздела «Капитал и резервы» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и из примеров, приведенных в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ). Однако, по мнению автора, механизм резервирования для капитальных ремонтов может быть заменен списанием затрат на их проведение (обратите внимание!) через механизм расходов будущих периодов.

Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

В таком случае пригодится обновленный п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, который рекомендует затраты одного отчетного периода списывать на расходы следующих отчетных периодов в порядке, установленном для списания актива соответствующего вида. Такой порядок бухгалтеру придется установить самостоятельно. При этом в отличие от механизма резервирования списание затрат через расходы будущих периодов не только «выравнивает» дорогостоящие затраты во времени. Равномерное списание расходов после их осуществления позволяет отнести их именно к тому периоду, в течение которого будут получены доходы от использования отремонтированного объекта, что позволит объективно оценить экономическую выгоду (прибыль), связанную с эксплуатацией здания после ремонта.

Пример 1. Строительная организация приняла решение отремонтировать здание собственными силами. Для этого были приобретены материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 тыс. руб.). Остальные расходы на капитальный ремонт составили 500 000 руб.

Согласно учетной политике расходы на капремонт первоначально отражаются на счете учета расходов будущих периодов, с которого равномерно ежемесячно списываются.

Установленный срок службы здания — 35 лет.

Налог на прибыль и отложенные налоги (по обязательствам и активам) в примере не рассматриваются.

При списании затрат через расходы будущих периодов нужно определить соответствующий срок. Есть несколько вариантов. Можно взять время, в течение которого отремонтированный объект будет эксплуатироваться до следующего капремонта или реконструкции. Если таких данных нет (в том числе в технической документации на объект капитального строительства), бухгалтеру предстоит самостоятельно решить, сколько же будет эксплуатироваться объект до следующего восстановления. В качестве базиса можно взять период, который прошел с момента ввода объекта в эксплуатацию до его капитального ремонта, и немного его скорректировать (уменьшить с учетом общего износа здания). В частности, допустим, что в рассматриваемом случае с момента ввода здания в эксплуатацию до проведения капитального ремонта прошло 20 лет. Бухгалтер может взять этот показатель и уменьшить его на пять лет исходя из оставшегося срока амортизации (15 лет). Сумма ежемесячного списания расходов будущих периодов составит 5555 руб. (1000 тыс. руб. / (15 лет x 12 мес.)).

В бухгалтерском учете строительной организации будут сделаны следующие проводки:

Учет расходов на текущий и капитальный ремонт в учреждениях госсектора

Каждое здание рано или поздно нуждается в ремонте. Со временем изнашиваются конструкции и материалы, которые использовались при строительстве и отделке. Ремонт здания — это прежде всего безопасность людей, которые в нем находятся. В статье рассмотрим особенности учета ремонта в учреждениях госсектора.

Ремонт бывает капитальный и текущий. Разграничить понятия текущего и капитального ремонта объектов капитального строительства помогут следующие нормативно-правовые акты:

  • Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 190-ФЗ;
  • Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;
  • Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ MAC 81-35.200, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1.

Учет текущего ремонта

Сначала о ремонте текущем. На основании ч. 6 ст. 55.24 Градостроительного кодекса РФ в целях обеспечения безопасности зданий и сооружений, в процессе их эксплуатации должен проводиться текущий ремонт.

Читать еще:  Уставный капитал акционерного общества

Текущий ремонт зданий, сооружений проводится для того, чтобы обеспечить их надлежащее техническое состояние.

Согласно п. 3.4 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного Постановлением Госстроя СССР № 279, к текущему ремонту зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их частей и инженерного оборудования от преждевременного износа. Для этого должны проводиться профилактические мероприятия и устранение мелких повреждений и неисправностей.

В Приложении 3 к Постановлению Госстроя СССР № 279 можно найти перечень текущих ремонтных работ. В него, например, входит:

  • ремонт отмостки вокруг здания с восстановлением до 20% общей площади отмостки;
  • расшивка раствором мелких трещин в кирпичных стенах;
  • антисептическая и противопожарная защита деревянных конструкций;
  • смена неисправных оконных и дверных приборов;
  • окраска помещений и отдельных конструкций.

Текущий ремонт объектов основных средств учреждения может быть выполнен как силами учреждения, так и в рамках договора подряда.

Незначительные текущие ремонтные работы могут в учреждении проводиться своими силами. Если в штате имеется рабочий по обслуживанию здания, то для проведения мелкого текущего ремонта не требуется заключение дополнительного гражданско-правового договора, так как работник получает заработную плату. В этом случае для ремонта могут понадобиться только расходные строительные материалы.

Заключая договор на приобретение строительных материалов необходимо руководствоваться федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» или федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Расходы учреждения на приобретение строительных материалов относятся на статью 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов».

Учет приобретенных строительных материалов нужно оформить бухгалтерскими записями:

1. Перечисление денежных средств в счет погашения задолженности перед поставщиком:

2. Принятие к учету строительных материалов. Строительные материалы принимаются к учету по фактической стоимости, в данном случае равной сумме, которая уплачена поставщику:

3. Списание израсходованных строительных материалов. Основанием для списания служит Акт о списании материальных запасов ф. 0504230. Расходы на ремонт объектов основных средств учреждением могут быть отнесены:

— на себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг

— на финансовый результат текущего года

Если учреждение осуществляет текущий ремонт с привлечением подрядчика, то договор также заключается с соблюдением положений федеральных законов 44-ФЗ, 223-ФЗ. В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется из материалов подрядчика, его силами и средствами.

Например, бюджетным учреждением заключен договор с подрядной организацией на покраску фасада здания учреждения на общую сумму 200 000 руб. Заключенным договором предусмотрена уплата авансового платежа в размере 50 000 руб. В учетной политике бюджетного учреждения прописано, что затраты на ремонт объектов нефинансовых активов учитываются в составе накладных расходов. Следующие бухгалтерские записи возникнут в учете учреждения:

1. Перечислен аванс подрядчику за проведение ремонтных работ

О бухучете затрат на капремонт в качестве ОС

Объясню, в чем дело. Позиция, приведенная в Письме Минфина, основана на нормах международных стандартов.

Вспомните критерии, которые позволяют квалифицировать затраты как затраты на приобретение ОС. Согласно МСФО 16 эти критерии применяются не только к первоначальным, но и ко всем последующим затратам, связанным с поддержанием ОС в рабочем состоянии. Если затраты соответствуют критериям признания ОС, то их нужно признать как отдельный объект или включить в стоимость работающего ОС.

Допустим, вы заменили изношенные вентиляцию и электропроводку в производственном цехе, потратив на это значительную сумму. Теперь давайте применим критерии признания ОС к этим затратам.

Новые вентиляция и электропроводка материальны? Безусловно, их можно увидеть и можно потрогать.

Для чего заменили вентиляцию и электропроводку в цехе? Чтобы получать доходы от реализации продукции, которая в нем производится.

Как долго вентиляция и электропроводка будут приносить экономические выгоды? Очевидно, более 12 месяцев. Ведь их меняют не чаще чем раз в несколько лет.

Эти затраты существенны? Да. Уж точно больше 40 000 рублей.

Вот и получается, что с точки зрения МСФО существенные затраты на замену системы вентиляции и электропроводки в производственном цехе являются не чем иным, как ОС.

То есть подход МСФО в отношении бухгалтерской квалификации последующих затрат на ОС принципиально отличается от того, который мы применяем для целей налогообложения прибыли. Для международного бухучета совершенно неважно, что происходит с объектом — капитальный ремонт, модернизация или реконструкция. Зато важно, насколько велики затраты на объект. А значит, несущественные затраты даже на улучшение исправного объекта нужно включить в текущие расходы.

Вопрос. Но почему затраты на капитальный ремонт надо учитывать как ОС на счете 01? Как-то в голове не укладывается.

Согласна, это непривычно, когда вы представляете себе ОС как отдельную вещь, например станок или здание. Но мы уже не один раз сегодня сказали: ОС — это затраты, которые отвечают определенным критериям. То есть абстрактная финансовая категория. И с этой точки зрения затраты на капремонт очень даже ОС. Мы только что это проверили.

А потом, на каком еще счете их учитывать и по какой статье баланса показывать, если не как основные средства? Расходов будущих периодов, которые у некоторых фирм превратились, будем честны, в свалку, куда сбрасывали все, что не знали, как учесть, больше не существует. Если мы не квалифицируем затраты как расход, мы должны учесть их как актив. И для затрат на капремонт ОС статья «Основные средства» подходит как нельзя лучше.

Наконец, в проекте нового ПБУ «Учет основных средств» прямо предусмотрена норма о том, что затраты на капитальный ремонт и техосмотр признаются в качестве ОС.

Вопрос. Но нового ПБУ пока нет. А сейчас-то как нужно поступать? Списывать затраты на капитальный ремонт в расходы, как раньше, или учитывать как ОС?

Это вам решать. Пока не принято новое ПБУ по ОС, допустим любой из этих двух вариантов. А чтобы сделать выбор, нужно ясно представлять себе плюсы и минусы каждого из них.

Капремонт можно учитывать в расходах, если достоверность показателей бухгалтерской отчетности для вас не принципиальна. Это привычно и позволяет избежать расхождений бухгалтерского учета с налоговым. Но если отчетность проверяют аудиторы, этот способ учета лучше согласовать с ними, чтобы не было неприятных сюрпризов при проверке.

Теперь посмотрим, что ожидает бухгалтеров, которые решат следовать рекомендациям Минфина и правилам МСФО.

Сначала о минусах. С затрат на капремонт недвижимости, учтенных в качестве ОС, придется платить налог на имущество. Мы уже говорили, что только в бухучете можно разделить затраты на отдельные элементы здания и само здание, поставив их на учет как разные инвентарные объекты. А в реальности эти элементы — неотъемлемая часть недвижимости, облагаемой налогом на имущество.

Кроме того, если в бухучете вы признаете затраты на капремонт как ОС, а в налоговом учете спишете их в расходы, это может привлечь внимание проверяющих. И вполне возможно, им захочется превратить ваши единовременные налоговые расходы в амортизируемую модернизацию. Именно такую ситуацию рассматривал ФАС Восточно-Сибирского округа в 2011 году. Конечно, судьи посчитали претензии налоговиков необоснованными. Они напомнили инспекторам, что восстановление изношенного ОС в налоговом учете — это капитальный ремонт объекта, затраты на который включаются в расходы. А на каком счете организация учла эти затраты в бухучете, не имеет никакого значения.

Теперь о плюсах этого варианта.

Прежде всего, такой порядок учета позволит компаниям улучшить структуру баланса за счет наращивания стоимости ОС. А чем больше у вас активов, тем выше ваши шансы на получение кредита в банке. Кроме того, раз уменьшатся расходы, значит, вырастет прибыль. И если годовой бонус вашего руководителя (а может быть, и ваш) завязан на финансовый результат, ему наверняка понравится ваш прогрессивный подход к бухучету. Конечно, в следующие годы расходы, наоборот, увеличатся за счет амортизации ремонта. Но во-первых, их рост будет относительно небольшим, ведь затраты разложатся на несколько лет. А во-вторых, и это главное, это же произойдет потом. А бонус вот он, уже сейчас.

Полный текст семинара читайте в журнале «Главная книга.Конференц — зал» 2013, N 4

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector