Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Обязательства в иностранной валюте

Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с изменениями и дополнениями)

Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006)»

С изменениями и дополнениями от:

25 декабря 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г., 9 ноября 2017 г.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, 4900) приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года.

3. Установить, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях.

Пересчет производится в порядке, установленном пунктами 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Зарегистрировано в Минюсте РФ 17 января 2007 г.

Регистрационный N 8788

Утвержденным Положением по бухгалтерскому учету устанавливаются особенности формирования юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях).

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Определен порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, отражения и учета возникающей курсовой разницы, учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ. Также установлены правила формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) не применяется: при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.; при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года. При этом организации обязаны произвести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»

Зарегистрировано в Минюсте РФ 17 января 2007 г.

Регистрационный N 8788

Установить, что настоящий приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 г.

Текст приказа опубликован в «Российской газете» от 7 февраля 2007 г. N 25, в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 26 февраля 2007 г. N 9

С 19 июня 2017 г. Положение, утвержденное настоящим приказом, признано федеральным стандартом бухгалтерского учета

Читать еще:  Первичные документы валютных операций

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Приказ Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 180н

Изменения вступают в силу с 1 января 2019 г.

Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н

Изменения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.

Приказ Минфина РФ от 25 октября 2010 г. N 132н

Изменения вступают в силу с 1 января 2011 г.

Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. N 147н

Изменения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.

Валюта денежных обязательств

Рубль – это основное и законное платежное средство, которое в обязательном порядке должно приниматься по номинальной стоимости на территории РФ.

Основные нормативные положения о валюте, в которой требуется выражение обязательств, описываются в ст. 317 ГК РФ. Далее мы рассмотрим, что такое валюта денежных обязательств, каким образом она может выражаться в условиях инфляции, а также некоторые другие моменты.

Понятие валюты денежных отношений, ее выражение на территории России

Ч. 1 ст. 317 Кодекса устанавливает положение о том, что валюта денежных обязательств — рубль.

Данная норма вытекает из положений ст. 140 ГК РФ, гласящих, что на территории РФ рубль – это основное и законное платежное средство, которое в обязательном порядке должно приниматься по номинальной стоимости на территории РФ.

Неисполнение норм закона и использование в качестве платежных средств других денежных знаков и суррогатов не является законной деятельностью на территории РФ.

Законные платежи, осуществляемые на территории РФ, могут быть следующих форм:

Помимо этого, допускается использование иностранных валютных знаков на территории РФ. Порядок и условия учета оборота иностранной валюты в РФ регулируются 173-ФЗ.

Выражение денежных обязательств в условиях инфляции

Наличие в ст. 317 Кодекса положений ч. 2 связано, прежде всего, со стремительными темпами инфляции на территории РФ. Особую динамику роста темпы инфляции проявили себя в 1-й половине 90-х годов двадцатого столетия.

В целом, ситуация выглядела так: одной стороне договора, которой причитались денежные средства за оплату каких-либо товаров, оказание услуг или исполнение работ, было достаточно нецелесообразно с экономической точки зрения определять цену за произведенные работы или оказанные услуги в рублях. Наибольшая степень невыгодности проявлялась по сделкам с большими сроками действия.

Таким образом, положения ч. 1 ст. 317 ГК РФ об обязательном выражении обязательств только в российских рублях, с учетом высоких уровней инфляции, могли бы спровоцировать крайне нестабильную ситуацию оборота денежных средств и создать условия для возникновения мошеннических схем в целях неисполнения законных норм.

В конечном итоге, для решения данной проблемы были введены условные денежные единицы.

Особенности выражения обязательств в иностранной валюте

Особенности финансовых обязательств, выраженных в иностранной валюте, указываются в ч. 2 ст. 317 Кодекса. Нормы данной статьи гласят, что обязательства могут выражаться не только в рублях, но и в иностранной валюте. При этом оплата контрагентов по сделке за произведенные работы или оказанные услуги может осуществляться в рублях, независимо от того, в условных единицах или иностранных валютных активах выражены обязательства.

Основные нюансы такого рода процедур:

  • сумма к оплате выражается в условных денежных активах или иностранной валюте;
  • контрагент может реализовать исполнение обязательства в рублях, осуществив эквивалентную переоценку согласно курсу соответствующих валютных активов или условных денежных единиц;
  • учет значения курса валют осуществляется на день платежа.

Тем не менее, несмотря на предыдущее положение, иной уровень курса соответствующих валютных активов или иная дата определения такого курса могут устанавливаться законными нормами или соглашением между сторонами процесса.

В некоторых случаях может возникнуть следующая ситуация:

  • обязательство выражено в иностранных валютных активах;
  • в таком документе не указано о необходимости оплаты в рублях.

Данная ситуация должна трактоваться судом при решении споров с учетом положений ч. 2 ст. 317 ГК РФ, если буквальный смысл и значение слов договора не свидетельствует об обратном. Другими словами, контрагент обязан будет осуществить исполнение обязательства именно в рублях, осуществив эквивалентную переоценку согласно курсу соответствующих иностранных активов.

Может возникнуть и другая ситуация:

  • обязательство, выраженное в иностранной валюте;
  • положения договора прямо предусматривают его исполнение в иностранной валюте;
  • однако валютное законодательство не позволяет законным образом осуществить исполнение такого обязательства в иностранной валюте.
Читать еще:  Валютные операции в клиент банке

В этих случаях суд также будет исходить из учета ч. 2 ст. 317 ГК РФ, если при истолковании договора, исходя из буквального значения и смысла указанных там слов, суд не придет к другому выводу.

Обязательства, в условиях которых предусмотрена процедура начисления процентов

Ст. 317.1. Кодекса регламентирует, что кредитор по обязательству, участниками которого являются коммерческие структуры, имеет возможность истребовать с дебитора проценты по денежному обязательству с размера долга за все время использования последним финансовых средств.

Данное нормативное положение действует, если другое условие не определено законом или соглашением участников процесса.

Размер процентов исчисляется исходя из учета ключевой ставки ЦБ РФ, которая имела действие в соответствующее время использования дебитором денежных средств. Прочий размер процентов может быть также определен контрактом между сторонами или законом.

Ничтожно условие, при котором проценты по денежному обязательству начисляются на проценты.

Исключения из общего правила:

  • условия, вытекающие из договоров вкладов в банковских учреждениях;
  • условия, вытекающие из сделок, связанных с исполнением участниками процесса предпринимательской деятельности.

Обязательства в иностранной валюте

НОВЫЙ ПОРЯДОК ПЕРЕСЧЕТА СТОИМОСТИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Консультант-эксперт по бухгалтерскому
учету и налогообложению
О.А. Курбангалеева

Приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
Напомним, что ПБУ 3/2006 определяет порядок:

Год назад это Положение уже пересматривалось специалистами Минфина России. Приказом от 27.11.2006 № 154н была утверждена новая редакция этого ПБУ, которая применяется начиная с отчетности за 2007 год.
Согласно новой редакции ПБУ 3/2006 в понятие «иностранная валюта» включаются как иностранная валюта (валюта, отличная от валюты Российской Федерации — рублей), так и условные денежные единицы. А понятие «курсовая разница» объединяет в себе как курсовые, так и бывшие суммовые разницы.
Таким образом, в настоящее время действуют единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, а также единый порядок пересчета их стоимости для учетных целей в валюту Российской Федерации — рубли.

Средний курс иностранной валюты

Пересчет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на отчетную дату по-прежнему необходимо проводить, используя официальный курс ЦБ РФ, установленный на отчетную дату.
Стоимость активов и обязательств, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу иностранной валюты к рублю, установленному Центральным Банком РФ на дату пересчета.
Для пересчета стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, организации могут применять иной курс, установленный законом или соглашением сторон (п. 5 ПБУ 3/2006).
Проект изменений в ПБУ 3/2006 предусматривает возможность пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по среднему курсу, рассчитанному за месяц или за более короткий срок.
При этом использовать средний курс иностранной валюты организации можно в том случае, если официальный курс иностранной валюты к рублю, который устанавливался Центральным Банком РФ, в расчетном периоде менялся несущественно, а организация совершает большое число однородных операций.
Такие дополнения внесены пунктом 6 ПБУ 3/2006.
Аналогичное положение содержится и в Международных стандартах финансовой отчетности (п. 22 IAS 21 «Влияние изменения валютных курсов»). В частности, IAS 21 допускает возможность пересчета всех операций в иностранной валюте, осуществленных за неделю или за месяц, по среднему курсу за этот же период. Но при значительных колебаниях обменных курсов использование среднего курса за период представляется нецелесообразным.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
В новой формулировке пункта 6 ПБУ 3/2006 содержится несколько оценочных значений, критерии которых не устанавливаются стандартом:

Пересчет обязательства в валюте на этапах дела о банкротстве

Следует ли организации, которая приобрела права требования задолженности в виде процентов и недоимок, выраженной в иностранной валюте, осуществлять пересчет этого обязательства на дату каждой процедуры, применяемой в деле о банкротстве? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Кирилл Завьялов и Елена Королева.

Организация приобрела права требования задолженности в виде процентов и недоимок, выраженной в иностранной валюте. Надо ли переоценивать в налоговом учете задолженность в виде процентов и недоимок, выраженную в иностранной валюте, с даты введения внешнего управления и (или) конкурсного производства в отношении должников?

Читать еще:  Переоценка счетов в иностранной валюте

На основании п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ курсовой разницей признается разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Каких-либо иных правил исчисления курсовой разницы глава 25 НК РФ не содержит.

Порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, регулирует Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон N 127-ФЗ).

Так, п. 5 ст. 16 Закона 127-ФЗ определяет, что в реестре учет требований кредиторов ведется в валюте РФ. Требования кредиторов, выраженные в иностранной валюте, учитываются в реестре требований кредиторов в порядке, установленном ст. 4 Закон N 127-ФЗ.

В свою очередь, п. 1 ст. 4 Закона N 127-ФЗ предусматривает, что состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, выраженных в иностранной валюте, определяются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ, на дату введения каждой процедуры, применяемой в деле о банкротстве и следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.

Из буквального прочтения данной нормы можно сделать вывод, что пересчет обязательства, выраженного в иностранной валюте, следует осуществлять на каждую процедуру, применяемую в деле о банкротстве.

Однако арбитражная практика не свидетельствует о том, что такой пересчет необходимо производить.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 20.10.2005 N КГ-А41/10014-05 судьи согласились с выводами суда первой инстанции, которые ранее указали, что Закон N 127-ФЗ не предусматривает необходимости перерасчета первоначально установленного размера и состава требований кредитора, выраженных в иностранной валюте, на дату введения каждой последующей процедуры банкротства, который остается неизменный на протяжении всего времени банкротства (смотрите также письма Минфина России от 19.08.2011 N 03-03-06/1/505, от 15.08.2011 N 03-03-06/2/125).

Судьи отметили, что анализ положений ст. 4 Закона N 127-ФЗ не дает оснований для вывода, что в ней содержится прямое указание на необходимость или возможность перерасчета размера требований, установленных в рамках одной из процедур банкротства, при последующих процедурах.

Аналогичные выводы были сделаны в постановлениях ФАС Московского округа от 09.08.2011 N Ф05-7412/11, от 28.04.2010 N КГ-А41/2720-10, ФАС Дальневосточного округа от 04.10.2005 N Ф03-А51/05-1/2849, Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2010 N 10АП-6142/2009.

В свою очередь, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 N 2236/12 и Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 63 указывается, что проценты, подлежащие уплате на сумму займа (кредита) на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом или на дату введения соответствующей процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита). В реестр требований кредиторов подлежит включению требование об уплате получившейся денежной суммы, размер которой впоследствии не изменяется.

Учитывая данное мнение судей, мы полагаем, что, пересчитав требование, выраженное в иностранной валюте, в рубли на дату введения внешнего управления, пересчитывать его на дату введения конкурсного производства не требуется.

Вместе с тем глава 25 НК РФ не содержит каких-либо специальных норм, касающихся исчисления курсовых разниц при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве. Поэтому неисчисление организацией курсовых разниц по процентам и (или) недоимкам, выраженным в иностранной валюте, может привести к спорам с представителями налоговых органов.

Разъяснения уполномоченных органов, касающихся соответствующих вопросов налогообложения на данный момент не обнаружены. Что касается арбитражной практики, то в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2001 N А26-2394/00-02-04/130 судьи признали неправомерным начисление истцом курсовых разниц по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, так как это противоречило действовавшему в тот период Федеральному закону от 08.01.1998 N 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector