Multi-finance.ru

Обзор финансовых рынков
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет операций по продаже иностранной валюты

Особенности бухгалтерского учета валютных операций

Операции с иностранной валютой имеют определенную учетную специфику. Она может представлять сложность для бухгалтера, особенно если подобные операции осуществляются редко или впервые. Мы постараемся доступно рассказать, как, кем, с помощью каких проводок ведется такой учет, в чем его сложность, на что стоит обратить внимание при формировании учетных данных.

Нормативная база по учету валюты в РФ достаточно обширна. В первую очередь бухгалтеру следует обратить внимание на три документа: ФЗ-402 от 06/12/11 «О бухучете», ФЗ-173 от 10/12/03 «О валютном регулировании и контроле» и ПБУ 3/2006 о правилах учета объектов БУ, оцененных в иностранной валюте.

Кто ведет учет валюты?

Учет валюты ведут участники валютных операций, по закону имеющие на них право. Валютные операции между резидентами и нерезидентами могут проводиться неограниченное количество раз, а между резидентами они запрещены.

Существуют, однако, и исключения из этого правила. К примеру, разрешены:

  • переводы валюты от резидента к резиденту или на счетах одного и того же резидента, если они открыты за границей;
  • с участием резидентов и уполномоченных банков;
  • расчеты и оплата услуг в валюте при международных перевозках;
  • операций с внешними ценными бумагами на торгах;
  • расходы по командировкам за пределы РФ и др.

Об этом говорится в ст. 6, 9 ФЗ-173.

Как определить дату?

В ФЗ-402 (ст.12) говорится, что все объекты БУ в учете и отчетности должны выражаться исключительно в рублях, а активы, рассчитанные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли. Согласно ПБУ, такой пересчет осуществляется по курсу Центробанка либо по соглашению сторон сделки.

Валютный курс любой денежной единицы постоянно колеблется, следовательно, определить правильную дату пересчета – одна из главных задач бухгалтера.

ПБУ устанавливает дату в зависимости от характера операции:

  • кассовые, банковские объемы валюты – в момент совершения операций и на отчетную дату, а также вслед за изменением курса (при необходимости);
  • для составления отчетности всю валюту: безналичную, наличную, пересчитывают на отчетную дату;
  • НМА, ОС, МПЗ, иные неденежные активы – на дату операции и постановки их на учет;
  • валютные доходы и расходы – на дату признания (командировочные расходы в валюте пересчитываются по дате подписания авансового отчета);
  • затраты на ВНА – на дату признания затрат, определяющих эти активы, их стоимость.

Кроме того, при получении валютной предоплаты или задатка сумма учитывается по курсу на момент ее получения, а при уплате – на дату, когда прошел платеж.

Согласно ПБУ, п. 10, внеоборотные и иные активы, кроме денежных, а также авансы, предоплаты после отражения в учете пересчету в связи с курсовыми колебаниями не подлежат.

Важно! Если официальный курс валюты меняется несущественно и имеет место большое количество однородных валютных операций, можно применять для пересчета усредненный курс за месяц или за меньший период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Учет и проводки

Одним из важных понятий валютного учета выступает курсовая разница. Она появляется при пересчете стоимостной величины активов в валюте, на разные даты, в рубли. По итогам года она относится в доходы (расходы) фирмы. Курсовая разница по вкладам учредителей влияет на объем добавочного капитала и не относится к финансовым результатам. Аналогично учитываются разницы по активам организации, расположенным за рубежом, – в добавочном капитале, если согласно законодательству страны нахождения, был произведен их пересчет. Берется в расчет курс ЦБ на момент пересчета.

Читать еще:  Подтверждающие документы валютный контроль

Курсовая разница по задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) возникает обычно за счет временного интервала, когда долг зафиксирован в учете и когда он оплачен. Кроме того, она имеет место при пересчете денежных средств в инвалюте по кассе, на банковском счете, согласно нормам валютного законодательства, в рубли.

При составлении отчетности по валютным активам используется рублевый измеритель. Если в стране, где российская организация ведет свою деятельность, требуется сдавать отчетность в валюте, ее также дублируют в валюте.

Бухгалтерский учет валюты предполагает прежде всего наличие счета 52 «Валютный счет», по смыслу аналогичного расчетному рублевому. Субсчета по нему открываются с учетом данных счета: внутри страны и за рубежом. Кроме того, субучет следующего порядка может учитывать активы в зависимости от наименования валюты либо разделять операции на:

  • текущем;
  • транзитном;
  • специальном транзитном счетах.

Текущий счет предполагает учет выручки в валюте, процентов банка, прочих обычных валютных операций, разрешенных законом. Транзитный счет специального назначения открывается уполномоченным банковским учреждением самостоятельно, для клиента. На нем учитывается покупка и продажа валюты.

Обычный транзитный счет в валюте ведется в настоящее время для отражения на нем средств, по которым в банк еще не поступила информация, подтверждающая их «происхождение», отношение к определенному законному соглашению.

В валютных операциях изредка может участвовать счет 55, если речь идет о валюте на аккредитивах, депозитах, других формах платежа, кроме векселя. На счете 57 законодатель позволяет отражать валютные суммы для продажи, рубли для покупки валюты до момента приобретения и пр.

Наиболее часто употребляются в валютном учете такие проводки:

  • Д50 (52) К52 (50) – получение валюты в кассу и возврат ее в банк.
  • Д71 (50) К50 (71) – получение «подотчетником» валюты из кассы и возврат неиспользованного остатка.
  • Д52 К62, 66, 67, 76 и др. – получение валюты на счет от покупателей, в виде займа, прочие поступления.
  • Д57 К52, Д51 К57 – перевод валюты и выручка от продажи валюты, зачисленная на расчетный счет.
  • Д57 К51, Д52 К57 – «обратная» операция по покупке валюты за рубли и перечисление ее на валютный счет.
  • Д91(57) К57(91) – фин. результат от операций с валютой.
  • Д60, 66, 67, 76 и др. К52 – оплата валютой поставщикам, платежи по займам, прочим операциям с контрагентами.

Рассмотрим сказанное на условном примере. Юрлицо продает 1100 долл. США банку по курсу 63 руб./долл. На момент продажи курс 64 руб./долл.
Комиссия банковского учреждения составляет 1300 руб.

  • 1100 * 63=69300 руб.
  • 1100 * 64=70400 руб.
  • Д57 К52 — 70400,00 — списаны средства с валютного счета.
  • Д51 К57 — 69300,00 — зачислены средства за проданную валюту.
  • 64 — 63 = 1
  • 1 * 1100 = 1100 руб.
  • Д91 К57 — 1100,00 — минусовая курсовая разница по продаже.
  • Д91 К51 — 1300,00 — оплачена банковская комиссия.

Учет операций покупки иностранной валюты

Обычно покупка валюты представляет собой следующие хозяйственные операции:

1. Организация перечисляет рублевые денежные средства на покупку валюты банку, через который осуществляется сделка.

Эту операцию предлагается отражать в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях». При этом в качестве объектов аналитического учета (субконто) указывать банк и договор на покупку валюты.

Альтернатива — использование счета 57.1 «Переводы в пути в рублях» — представляется менее удачной, если одновременно производится несколько операций покупки валюты в разных банках или по разным договорам, потому что на счете 57.1 не предусмотрено ведение аналитического учета. В налоговом учете эта операция не отражается.

Читать еще:  Первичные документы валютных операций

Пример

16.02.2003 года организация платежным поручением № 28 от 16.02.2003 г. перечислила 115100 руб. на покупку 3345 евро для последующей оплаты импортного контракта по договору с Главным банком (см. рис. 1).

При проведении выписки формируется запись в соответствии с методикой, указанной выше.

2. На валютный счет организации в день покупки зачисляется купленная валюта. К выписке банка обычно прилагаются документы, в которых указывается курс покупки валюты.

В бухгалтерском учете эта операция отражается записью по дебету счета 52 «валютные счета» и кредиту счета 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях» в валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в бухгалтерском учете на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а в налоговом учете признаются внереализационные доходы (счет Н08) либо расходы (счет Н09).

Пример (продолжение).

17.02.2003 г. на валютный счет организации было зачислено 3345 евро по мемориальному ордеру № 14 от 17.02.2003 г., курс покупки составил 34,4000 руб. за 1 евро (при курсе ЦБ 34,2984 руб. за 1 евро). Документ «Выписка» представлен на рисунке 2.

Дополнительная колонка табличной части «Курс (покупки/продажи)» становится видимой в окне диалога при выборе движения денежных средств с видом «Поступления, связанные с куплей-продажей валюты». В данном случае туда вносится курс покупки валюты. Если банк отдельно взимает комиссию за покупку валюты, то эта операция отражается также отдельно (например, документом «Услуги сторонних организаций»).

При проведении выписки формируются следующие записи, представленные на рисунке 3.

Легко убедиться, что сумма расхода из-за превышения курса покупки валюты над курсом ЦБ на дату осуществления покупки рассчитана верно:

3345 x (34,4000-34,2984) = 339,85 руб.

Оставшаяся неизрасходованной сумма — 32 руб. (115100-114728,15-3395,85) — подлежит возврату на расчетный счет организации. Именно для отслеживания подобных сумм удобно вести расчеты на счете 76.5, а не на счете 57.1, например.

В случае, если зачисление купленной валюты на валютный счет организации производится не в день покупки валюты, то учетная схема становится сложнее.

Этот случай подлежит отражению вручную (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). В этом случае в день, в который была осуществлена покупка валюты, вручную отражается следующая операция:

Дебет 57.11 Кредит 76.5 — на сумму купленной валюты и ее эквивалент по курсу ЦБ РФ; Дебет 91.2 «Купля-продажа валюты» Кредит 76.5 (или Дебет 76.5 Кредит 91.1) — на сумму разницы вследствие отличия курса покупки от курса ЦБ (если такое отличие есть); Дебет Н09 (Кредит Н08) — то же в налоговом учете.

В выписке банка на зачисление валюты в этом случае проставляется корреспондирующий счет 57.11 (а не 76.5, как показано на рисунке выше).

Курсовая разница по переоценке счета 57.11 списывается автоматически при проведении выписки банка.

Московский государственный университет печати

Учет внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие

Покупка и продажа иностранной валюты периодически осуществляется организациями участниками внешнеэкономической деятельности. В соответствии с федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» купля-продажа иностранной валюты производится через уполномоченные банки в безналичном порядке.

Организации-резиденты приобретают иностранную валюту для различных целей:

• ведения текущих операций (покупка товаров, услуг, прав на интеллектуальную собственность, для оплаты расходов на заграничную командировку и т. п.);

Читать еще:  Проводки по валютным операциям пример

• платежей за границу по выплате процентов и погашения долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;

• совершения платежей по вкладам в уставные капиталы и перевода дивидендов в иностранной валюте и т. п.

Для покупки или продажи иностранной валюты, организация должна предоставить в банк поручение на покупку иностранной валюты или поручение на продажу иностранной валюты. Данные поручения подписываются руководителем организации и главным бухгалтером и скрепляются печатью.

При продаже и покупке иностранной валюты организации, как правило, несут расходы двух видов:

1) в виде разницы между курсом продажи (покупки) иностранной валюты уполномоченного банка и курсом Банка России, действующим на день продажи (покупки) иностранной валюты;

2) комиссионное вознаграждение банку за осуществление операций по продаже (покупке) иностранной валюты.

Курс продажи иностранной валюты уполномоченным банком будет всегда выше курса продажи иностранной валюты Банком России. Курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком будет всегда ниже официального курса покупки иностранной валюты. Курсы продажи (покупки) иностранной валюты уполномоченными банками называются коммерческими курсами. Разница между официальным курсом продажи (покупки) иностранной валюты и коммерческими курсами продажи (покупки) составляет доходы уполномоченного банка.

За покупку и продажу иностранной валюты банки взимают комиссионное вознаграждение. Размер такого вознаграждения устанавливается уполномоченным банком и взимается в соответствии с тарифами банка.

Расходы на оплату услуг кредитных организаций относятся в бухгалтерском учете в состав прочих расходов на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации», а в налоговом учете — в состав внереализационных расходов (глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

Для покупки иностранной валюты предприятие в банк представляет поручение на покупку иностранной валюты, в котором должны содержаться следующие сведения:

• основание для покупки иностранной валюты;

• наименование, дата и номер документов, обосновывающих покупку валюты (паспорт импортной сделки, внешнеторговый контракт и т. п.);

• сумма покупаемой валюты;

• распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный счет;

• отметка банка об обоснованности покупки иностранной валюты, содержащая подпись ответственного лица и печать.

Купленная иностранная валюта зачисляется на транзитный валютный счет, а затем перечисляется на текущий валютный счет организации. Снятие иностранной валюты и зачисление в кассу предприятия с транзитного валютного счета не допускается, а с текущего валютного счета — только для оплаты командировочных расходов.

Так как покупка иностранной валюты может осуществляться уполномоченными банками в течение трех рабочих дней, бухгалтерский учет этих операций целесообразно вести на счете 57 «Переводы в пути». При этом на счете 57 «Переводы в пути» формируется разница между курсом Банка России и коммерческим курсом уполномоченного банка, которая затем списывается в состав прочих расходов организации. При расчете налога на прибыль доходы организации могут быть уменьшены на сумму разницы между курсом Банка России и коммерческим курсом уполномоченного банка (НК РФ).

Типовую схему корреспонденций при покупке иностранной валюты целесообразно рассмотреть на примере 1.

Пример 1. Организация поручила банку приобрести 10 000 USD. Комиссионное вознаграждение банку составляет 2% от суммы приобретенной валюты. Валюта приобретается по курсу продажи уполномоченного банка — 31,25 руб. за 1 USD. Курс Банка России на дату зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет — 31 руб. за 1 USD. Курс Банка России на дату зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет — 31,14 руб. за 1 USD.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector